資本市場涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則--特殊稅務(wù)處理合規(guī)性審核（過渡）

第一章  總 則

第一條  為了規(guī)范稅務(wù)師開展資本市場涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)的行為，保障涉稅服務(wù)質(zhì)量，根據(jù)《注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅收法規(guī)”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。

第二條  資本市場涉稅專業(yè)服務(wù)--特殊稅務(wù)處理合規(guī)性審核業(yè)務(wù)（以下簡稱“涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)”）是指稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)師（以下簡稱“受托人”）接受委托，向委托人或者委托人指向的第三人（以下簡稱“委托人”）提供有關(guān)資本交易層面特殊事項(xiàng)特別稅務(wù)處理的合規(guī)性審核服務(wù)（以下簡稱“涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)”）。

第三條  本規(guī)則所稱涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù),包括證券業(yè)務(wù)及非證券業(yè)務(wù)，具體包括：企業(yè)法律形式改變事項(xiàng)、債務(wù)重組事項(xiàng)、股權(quán)收購事項(xiàng)、資產(chǎn)收購事項(xiàng)、企業(yè)合并事項(xiàng)、企業(yè)分立事項(xiàng)、資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)、非貨幣性投資事項(xiàng)、跨境交易事項(xiàng)、股權(quán)激勵(lì)及其他。

第四條  資本市場所發(fā)生的下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，適用中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)頒布的其他相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則：

（一）稅收籌劃業(yè)務(wù)；

（二）稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)；

（三）稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)；

（四）納稅審核業(yè)務(wù)；

（五）企業(yè)所得稅納稅年度申報(bào)咨詢準(zhǔn)備業(yè)務(wù)；

（六）企業(yè)所得稅納稅年度申報(bào)代理業(yè)務(wù)；

（七）其他申報(bào)代理業(yè)務(wù)。

第五條  受托人開展涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收法律法規(guī)、國家其他有關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度（以下簡稱“國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”）的規(guī)定，并符合基本準(zhǔn)則及本規(guī)則的要求。

第二章 業(yè)務(wù)承接

第六條  稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接規(guī)則（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。

第七條  稅務(wù)師事務(wù)所決定承接涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)《涉稅業(yè)務(wù)約定規(guī)則（試行）》的規(guī)定，與委托人簽訂書面業(yè)務(wù)約定書。

第八條  涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)約定書包括但不限于以下內(nèi)容：委托背景、委托人的需求、服務(wù)目標(biāo)、服務(wù)程序、服務(wù)成果體現(xiàn)形式、提交方式和時(shí)間、業(yè)務(wù)收費(fèi)、權(quán)利和義務(wù)及法律責(zé)任。

第九條  稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)計(jì)劃規(guī)則》的規(guī)定，指派能夠勝任的稅務(wù)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員，具體承辦業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)綜合考慮涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、時(shí)間要求、風(fēng)險(xiǎn)狀況等因素，制定納稅風(fēng)險(xiǎn)評估業(yè)務(wù)計(jì)劃。

第十條  涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)包括業(yè)務(wù)總體計(jì)劃、具體計(jì)劃和質(zhì)量控制等。

（一）總體計(jì)劃：包括涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)的原則、范圍、目標(biāo)、人員分工、時(shí)間安排等；

（二）具體計(jì)劃：包括涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)所需的資料、所應(yīng)實(shí)施審核程序、工作步驟、時(shí)間要求等具體流程；

（三）質(zhì)量控制：包括內(nèi)部人員工作質(zhì)量、專家咨詢意見結(jié)果等。

第十一條  涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)計(jì)劃確定后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況對業(yè)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

第三章 業(yè)務(wù)實(shí)施

第一節(jié) 企業(yè)所得稅

第十二條   企業(yè)法律形式改變

（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：企業(yè)法律形式改變基本情況說明、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、相關(guān)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明、工商證明資料等；

（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注委托人的工商和稅務(wù)登記變更手續(xù)是否齊備；

（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注委托人法律形式變更類型以及是否完成相關(guān)稅務(wù)處理，如：是否完成視同清算、分配進(jìn)行稅務(wù)處理；新企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是否以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定等。

第十三條  債務(wù)重組

（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：債務(wù)重組的總體情況說明、清償債務(wù)或債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的合同（協(xié)議）或法院裁定書、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、相關(guān)股權(quán)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明、工商證明資料、特殊性稅務(wù)處理說明等；

（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)重組合同（協(xié)議）以及債務(wù)重組當(dāng)事各方和主導(dǎo)方的確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定、根據(jù)相關(guān)合同（協(xié)議）或法院裁定文書確定重組日是否符合稅法規(guī)定、當(dāng)事各方重組申報(bào)時(shí)稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容是否各方一致、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；

（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重組各方的商業(yè)目的是否合理、稅務(wù)處理是否符合規(guī)定（如：分期納稅的重組項(xiàng)目中，確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額是否占該委托人當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上；股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是否以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定等）、股權(quán)變動(dòng)后續(xù)處理、會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定差異處理等。

第十四條  股權(quán)收購

（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：股權(quán)收購業(yè)務(wù)總體情況說明、股權(quán)收購業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、相關(guān)股權(quán)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明、工商證明資料、承諾書等；

（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)收購合同（協(xié)議）以及股權(quán)收購當(dāng)事各方和主導(dǎo)方的確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定、根據(jù)股權(quán)變更登記資料確定重組日是否符合稅法規(guī)定、當(dāng)事各方重組申報(bào)時(shí)稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容各方是否一致、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；

（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)收購當(dāng)事各方的商業(yè)目的是否合理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和收購方股權(quán)支付和非股權(quán)支付稅務(wù)處理的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確、重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易是否需要合并、股權(quán)交易比例和支付對價(jià)比例是否符合規(guī)定、實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)的變化、股權(quán)變動(dòng)后續(xù)處理、會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定差異處理等。

第十五條  資產(chǎn)收購

（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)總體情況說明、股權(quán)收購業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、相關(guān)股權(quán)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明、被收購資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)的證明、工商證明資料、承諾書等；

（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)收購合同（協(xié)議）以及資產(chǎn)收購當(dāng)事各方和主導(dǎo)方的確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定、根據(jù)資產(chǎn)收購合同（協(xié)議）及重組各方的會(huì)計(jì)處理信息確定重組日是否符合稅法規(guī)定、資產(chǎn)收購重組各方申報(bào)時(shí)稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容各方是否一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；

（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)收購當(dāng)事各方的商業(yè)目的是否合法合理、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方和收購方股權(quán)支付和非股權(quán)支付稅務(wù)處理的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確、重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易是否需要合并、股權(quán)交易比例和支付對價(jià)比例是否符合規(guī)定、實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)的變化、股權(quán)變動(dòng)后續(xù)處理、會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定差異處理等。

第十六條  企業(yè)合并

（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：企業(yè)合并的總體情況說明、企業(yè)合并業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、同一控制下合并參與各方受最終控制方的控制時(shí)間證明材料、被合并企業(yè)資產(chǎn)（負(fù)債）的賬面價(jià)值（公允價(jià)值）和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料、稅收優(yōu)惠證明、相關(guān)股權(quán)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明、企業(yè)合并當(dāng)事各方的股權(quán)關(guān)系說明、工商證明資料、承諾書等；

（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)合并的協(xié)議（或批準(zhǔn)文件）以及企業(yè)合并當(dāng)事各方和主導(dǎo)方的確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定、根據(jù)企業(yè)合并協(xié)議及合并各方的會(huì)計(jì)處理信息，工商登記手續(xù)確定重組日是否符合稅法規(guī)定、企業(yè)合并重組各方申報(bào)時(shí)稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容各方是否一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；

（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)合并當(dāng)事各方的商業(yè)目的是否合理、當(dāng)事方股權(quán)支付和非股權(quán)支付稅務(wù)處理的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確、可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損是否超出限額、分步交易是否需要合并、股份支付對價(jià)比例是否符合規(guī)定、實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)的變化、股權(quán)變動(dòng)后續(xù)處理、會(huì)計(jì)處理及其與稅法規(guī)定差異處理等。

第十七條  企業(yè)分立

（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：企業(yè)分立的總體情況說明、企業(yè)分立業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、被分立企業(yè)資產(chǎn)（負(fù)債）的賬面價(jià)值（公允價(jià)值）和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料、稅收優(yōu)惠證明、相關(guān)股權(quán)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明、工商證明資料、承諾書等；

（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注分立協(xié)議（或批準(zhǔn)文件）以及企業(yè)分立當(dāng)事各方和主導(dǎo)方的確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定、根據(jù)分立合同（協(xié)議）及分立各方的會(huì)計(jì)處理信息，工商登記手續(xù)確定重組日是否符合稅法規(guī)定、企業(yè)分立重組各方申報(bào)時(shí)稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容各方是否一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；

（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)分立當(dāng)事各方的商業(yè)目的是否合理、當(dāng)事方股權(quán)支付和非股權(quán)支付稅務(wù)處理的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確、可由分立企業(yè)彌補(bǔ)的被分立企業(yè)虧損是否超出期限（比例是否正確）、取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確、分步交易是否需要合并、股份支付對價(jià)比例是否符合規(guī)定、實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)的變化、股權(quán)變動(dòng)后續(xù)處理、會(huì)計(jì)處理及其與稅法規(guī)定差異處理等。

第十八條  資產(chǎn)、股權(quán)劃轉(zhuǎn)

（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：資產(chǎn)、股權(quán)劃轉(zhuǎn)的總體情況說明、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說明、相關(guān)會(huì)計(jì)處理、未確認(rèn)損益說明、工商證明資料、承諾書等；

（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各方劃轉(zhuǎn)股權(quán)關(guān)系是否符合稅法規(guī)定、所確定的劃轉(zhuǎn)日是否符合稅法規(guī)定、劃轉(zhuǎn)申報(bào)時(shí)稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容各方是否一致、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；

（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注劃轉(zhuǎn)各方的商業(yè)目的是否合理、不同形式的劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理是否正確、分步交易是否需要合并、劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)的變化、交易各方在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化等。

第十九條  非貨幣性投資

（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：非貨幣性投資情況說明、投資合同(協(xié)議)、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、投資資產(chǎn)的權(quán)屬證明文件或技術(shù)成果證明文件、投資資產(chǎn)的公允價(jià)值證明資料、投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)說明、相關(guān)會(huì)計(jì)處理、工商證明資料等；

（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注交易方非貨幣性投資行為的實(shí)質(zhì)情況、非貨幣性資產(chǎn)的類別是否符合稅法規(guī)定、非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)是否符合稅法規(guī)定、非貨幣性投資稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容是否屬實(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；

（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注交易各方的商業(yè)目的是否合理、非貨幣資產(chǎn)投資資產(chǎn)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得金額是否正確、遞延納稅數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、股權(quán)變動(dòng)后的稅務(wù)處理是否及時(shí)正確。

第二十條  跨境重組交易

（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：重組業(yè)務(wù)總體情況說明、重組業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)、有權(quán)批準(zhǔn)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)文件、相關(guān)股權(quán)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明、工商證明資料、交易各方控股關(guān)系的相關(guān)資料、被轉(zhuǎn)讓企業(yè)歷年的未分配利潤資料、承諾書等；

（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重組各方和重組主導(dǎo)方的確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定、所確定的重組日是否符合稅法規(guī)定、重組申報(bào)時(shí)稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容各方是否一致、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；

（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重組各方的商業(yè)目的是否合理、預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化、稅務(wù)處理股權(quán)支付和非股權(quán)支付的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確、分步交易是否需要合并、股權(quán)交易和支付對價(jià)比例是否符合規(guī)定、實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)的變化、股權(quán)變動(dòng)后續(xù)處理、會(huì)計(jì)處理及其與稅法規(guī)定差異處理等。

第二節(jié)：其他稅種

第二十一條  增值稅

（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得委托人委托事項(xiàng)所簽訂的相關(guān)合同（協(xié)議）等資料；

（二）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)關(guān)注委托人是否存在將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓的情況，以及是否將相關(guān)資料提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二十二條  土地增值稅

（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：相關(guān)房產(chǎn)（國有土地使用權(quán)）變更前后的國有土地使用權(quán)及價(jià)值證明等資料；

（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)關(guān)注交易任意一方是否屬于房地產(chǎn)企業(yè)；

（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)根據(jù)具體委托事項(xiàng)關(guān)注投資主體是否改變、合并（分立）后原投資主體是否存續(xù)、取得對價(jià)的形式以及是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了相關(guān)書面資料等。

第二十三條  契稅

（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：相關(guān)房產(chǎn)(國有土地使用權(quán))的價(jià)值證明等資料；

（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)關(guān)注相關(guān)國有土地是否屬于劃撥用地；

（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施，應(yīng)根據(jù)具體委托事項(xiàng)關(guān)注原投資主體是否存續(xù)、原主體在改制后持股比例是否符合稅法規(guī)定、是否承繼原企業(yè)權(quán)利（義務(wù)）等事項(xiàng)。

第二十四條  個(gè)人所得稅

（一）在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，應(yīng)取得相關(guān)資料，如：投資合同(協(xié)議)、投資資產(chǎn)的權(quán)屬證明文件或技術(shù)成果證明文件、非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值證明資料、工商證明資料、非貨幣資產(chǎn)的權(quán)屬變更證明文件等；

（二）程序性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)關(guān)注被投資企業(yè)是否為境內(nèi)居民企業(yè)、非貨幣性資產(chǎn)的類別是否符合稅法規(guī)定、非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)是否符合稅法規(guī)定、非貨幣性投資稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容是否屬實(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受理等；

（三）實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)實(shí)施：應(yīng)關(guān)注是否取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)、技術(shù)成果的所有權(quán)是否讓渡到被投資企業(yè)、非貨幣資產(chǎn)投資資產(chǎn)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得金額是否正確、遞延納稅數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、股權(quán)發(fā)生變動(dòng)后的稅務(wù)處理是否及時(shí)正確。

第四章  報(bào)告及說明

第二十五條  涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)該按《稅務(wù)師業(yè)務(wù)報(bào)告規(guī)則》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十六條  涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告出具的基本要求：

（一）在涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)列明本次委托的具體目的、所執(zhí)行的程序以及具體咨詢結(jié)論；

（二）涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和要素要完整清晰；所論述的內(nèi)容要與大小標(biāo)題結(jié)構(gòu)相對應(yīng)；

（三）在涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告中，除了寫明分析過程和業(yè)務(wù)結(jié)論外，還應(yīng)列明相應(yīng)的稅收法律、法規(guī)依據(jù)；

（四）在涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告中要告知委托人在使用涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)，以避免委托人不當(dāng)使用涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)師的風(fēng)險(xiǎn)。

第二十七條  涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括報(bào)告部分和報(bào)告說明部分。

第二十八條  涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告中報(bào)告部分應(yīng)概述業(yè)務(wù)過程、所執(zhí)行的程序、適用的稅收法律、法規(guī)依據(jù)以及明確的業(yè)務(wù)結(jié)論。

第二十九條  涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告中說明部分應(yīng)包含:

（一）報(bào)告背景及目的:稅務(wù)師承接本次業(yè)務(wù)的具體背景和委托人所要達(dá)到的具體目的。

（二）責(zé)任說明

（1）資料責(zé)任：詳細(xì)列明委托人所提供的具體資料，并應(yīng)注明稅務(wù)師將根據(jù)委托人所提供的資料發(fā)表結(jié)論分析；

（2）報(bào)告使用及局限性：告知委托人應(yīng)注意的報(bào)告使用方式、以及出具報(bào)告的目的和責(zé)任；

（3）報(bào)告的更新：列明本次委托所執(zhí)行的工作程序并應(yīng)根據(jù)委托范圍注明在報(bào)告出具后稅收法律、法規(guī)出現(xiàn)變化更新報(bào)告的責(zé)任與義務(wù)。

（三）執(zhí)行程序:應(yīng)列明本項(xiàng)目過程中具體操作所執(zhí)行程序的過程等。

（四）對委托業(yè)務(wù)的理解、業(yè)務(wù)分析及結(jié)論、相關(guān)建議等內(nèi)容

稅務(wù)師應(yīng)列明對委托事項(xiàng)的理解以及圍繞實(shí)現(xiàn)委托目標(biāo)，稅收法律、法規(guī)所規(guī)定的條件，并提出明確的結(jié)論及建議。

第三十條  涉稅服務(wù)審核業(yè)務(wù)報(bào)告可將與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)、稅務(wù)師的邏輯分析判斷圖、各種統(tǒng)計(jì)表作為報(bào)告的附件。

第五章  附  則

第三十一條  本規(guī)則由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

第三十二條  本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。

附件1：

資本市場涉稅服務(wù)--特殊稅務(wù)處理合規(guī)性審核

業(yè)務(wù)約定書

(參考文本)

  業(yè)務(wù)約定書備案號(hào)：

甲方（委托方）：

稅務(wù)登記號(hào)：

乙方（受托方）：

稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號(hào)：

根據(jù)《中華人民共和國合同法》、《注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（國稅發(fā)[2009]149號(hào)）、《資本市場涉稅專業(yè)服務(wù)--特殊稅務(wù)處理合規(guī)性審核業(yè)務(wù)規(guī)則》等法律及規(guī)范性文件的規(guī)定，甲、乙雙方就“XXXXXXXXXX”涉稅事宜，經(jīng)協(xié)商一致，訂立本服務(wù)協(xié)議。

一、服務(wù)范圍

(一)事項(xiàng)背景

 (二)委托內(nèi)容

包括但不限于：委托服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)成果（體現(xiàn)方式、提交時(shí)間、提交方式）等

二、雙方的責(zé)任及義務(wù)

（一）甲方的責(zé)任及義務(wù)

1．甲方對乙方開展專項(xiàng)咨詢工作應(yīng)給予充分的合作，提供必要的條件，并按乙方的要求，提供相關(guān)協(xié)議、賬冊、憑證、報(bào)表以及其他需要查看的各種文件資料。

2．甲方應(yīng)對建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表及賬冊、憑證充分披露有關(guān)信息和保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整承擔(dān)全部責(zé)任。

3．甲方應(yīng)按照約定的條件，及時(shí)、足額的支付服務(wù)費(fèi)。

（二）乙方的責(zé)任及義務(wù)

1．乙方接受委托后，應(yīng)及時(shí)委派專業(yè)人員為甲方提供約定的服務(wù)。

2．按照國家有關(guān)稅收法規(guī)的要求，對甲方提供的相關(guān)資料信息，實(shí)施必要的咨詢程序以確保工作結(jié)果與項(xiàng)目目標(biāo)保持一致。

3．乙方對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息負(fù)有保密責(zé)任，保密協(xié)議詳見附件。除法律另有規(guī)定者外，未經(jīng)甲方同意，乙方不得將甲方提供的資料及信息對外泄漏。

 三、服務(wù)費(fèi)用及支付方式

（一）按照甲乙雙方約定，完成本次“XXXXXXX委托事項(xiàng)”專項(xiàng)涉稅分析報(bào)告費(fèi)用為人民幣（大寫）XXXXXX萬元整（￥XXXXXXXXXX元）。

（二）上述費(fèi)用自本約定書簽訂之日后甲方應(yīng)分二期支付乙方，即：

（1）甲方應(yīng)予本約定書簽訂之日起5日內(nèi)，支付乙方組織調(diào)查、分析資料所需咨詢費(fèi)用XXXXXXXXXXX元整；

（2）甲方應(yīng)于乙方《專項(xiàng)涉稅服務(wù)咨詢報(bào)告》提交后5日內(nèi)，支付乙方咨詢費(fèi)用XXXXXXXXXX元整；

（三）發(fā)生的與本次委托事項(xiàng)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括差旅、食宿費(fèi)等），由甲方據(jù)實(shí)承擔(dān)。

四、違約責(zé)任

（一）如乙方未按期提供本協(xié)議項(xiàng)下服務(wù)，則甲方有權(quán)要求乙方在合理期限內(nèi)改正。乙方未按期改正的，甲方有權(quán)拒絕支付相應(yīng)費(fèi)用，并扣除本協(xié)議項(xiàng)下費(fèi)用的5%作為違約金；如乙方發(fā)生三次以上（含本數(shù)）上述未按期改正的違約行為的，甲方有權(quán)解除本合同，乙方應(yīng)在收到甲方書面解除通知之日起5日內(nèi)將甲方已付款項(xiàng)退還。

（二）由于甲方責(zé)任導(dǎo)致乙方未能按期完成本協(xié)議規(guī)定，給甲方造成損失的，應(yīng)由甲方承擔(dān)全部責(zé)任。

（三）如因乙方原因造成甲方的經(jīng)濟(jì)損失，乙方應(yīng)給予賠償。

五、其他事項(xiàng)

（一）協(xié)議書簽定后，雙方應(yīng)積極按約履行，不得無故終止。如有法定情形或特殊原因確需終止的，提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知另一方，并給對方以必要的準(zhǔn)備時(shí)間。

（二）協(xié)議書履行中如有爭議，雙方應(yīng)協(xié)商解決，協(xié)商不成，可向本協(xié)議簽訂地（         ）有管轄權(quán)的人民法院起訴。

（三）本協(xié)議書未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商同意后，可另行簽訂補(bǔ)充協(xié)議。

本協(xié)議書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份，并具有同等法律效力。

甲方:                                乙方:

（蓋章）                                （蓋章）

法人代表（授權(quán)人）簽字：             法人代表（授權(quán)人）簽字：

地址：                              地址：

20XX年XX月XX日 20XX年 XX月XX日

附件2：

資本市場涉稅服務(wù)—

特殊稅務(wù)處理合規(guī)性審核報(bào)告

（參考文本）

報(bào)告號(hào)：

致：XXXXX有限公司

我們接受委托，對XXXXXXXXXXXX公司(以下簡稱“貴公司”)將XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX提供專項(xiàng)涉稅服務(wù)咨詢。

在咨詢過程中，我們主要依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]059號(hào)）、《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）、《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2014]116號(hào)）等財(cái)稅法律法規(guī)及規(guī)范性文件的規(guī)定，對貴公司提供的合同（協(xié)議）、憑證、賬冊、會(huì)計(jì)報(bào)告等有關(guān)會(huì)計(jì)及稅務(wù)資料實(shí)施我們認(rèn)為必要的咨詢程序。

本次專項(xiàng)咨詢結(jié)論：

本咨詢報(bào)告僅提供給貴公司管理層內(nèi)部參考使用，并不為其他任何目的。未經(jīng)我們事先書面同意之前，貴公司不得在向公眾或任何第三方披露的任何文件中使用或引述本意見書。在編寫任何引述我們或本意見書內(nèi)容的文件時(shí)，貴公司應(yīng)事先征得我們對于相關(guān)被引用內(nèi)容的同意，我們保留拒絕的權(quán)利。

注冊稅務(wù)師簽字（蓋章）：

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）：

報(bào)告日期：

甲方：XX公司（蓋章）                  乙方：XX事務(wù)所（蓋章）

法定代表人或授權(quán)代表：                法定代表人或授權(quán)代表：

年    月    日                        年   月   日

XXXXXXXX公司

資本市場涉稅服務(wù)--特殊稅務(wù)處理合規(guī)性審核報(bào)告說明

（參考文本）

一、報(bào)告背景及目的

二、責(zé)任說明

（一）資料責(zé)任

本報(bào)告所依賴的數(shù)據(jù)、信息等相關(guān)資料全部由貴公司提供。保證相關(guān)資料的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、全面性是貴公司的責(zé)任。本次“XXXXXXXXX”X項(xiàng)目貴公司所提供的財(cái)稅資料具體包括：

1.

2.

3.

4.

…… …… ……

（二）報(bào)告使用及局限性

本報(bào)告僅供貴公司內(nèi)部參考和使用。在任何情況下，未經(jīng)我們的書面同意，請勿將本報(bào)告的全部或部分內(nèi)容在其他場合使用、或以任何方式復(fù)制、提供給第三方使用。

我們的服務(wù)不同于審計(jì)（鑒證）服務(wù)，不對報(bào)告中所含的信息發(fā)表審計(jì)（鑒證）意見。

我們的服務(wù)僅是對本XXXX項(xiàng)目有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面提供專項(xiàng)稅務(wù)審核分析，并不構(gòu)成全面的稅務(wù)復(fù)核或納稅審查。因此，對于本報(bào)告未涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和其它經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，以及這些風(fēng)險(xiǎn)所帶來的影響，我們不承擔(dān)任何責(zé)任。

（三）報(bào)告的更新

本報(bào)告的專業(yè)意見，是我們對現(xiàn)行的中國稅收法律法規(guī)及稅務(wù)實(shí)務(wù)的理解和貴公司提供的相關(guān)資料的基礎(chǔ)上而形成的。如果這些基礎(chǔ)以后發(fā)生變化，有可能影響我們的專業(yè)意見。在我們正式向貴公司遞交本報(bào)告之后，因以上基礎(chǔ)的變更導(dǎo)致影響本報(bào)告專業(yè)意見，我們不負(fù)主動(dòng)更新和修正的責(zé)任。

在此，我們建議貴公司能夠定期與我們聯(lián)系，以征詢以上基礎(chǔ)的變更是否影響到本報(bào)告專業(yè)意見。

三、執(zhí)行程序

1.

2.

3.

4.

…… …… ……

四、對本次涉稅業(yè)務(wù)的理解

五、本次涉稅業(yè)務(wù)分析

六、我們的建議

附件：相關(guān)稅法規(guī)定