納稅風險評估業(yè)務(wù)規(guī)則（過渡）

第一章  總則

第一條 為了規(guī)范納稅風險評估服務(wù)執(zhí)業(yè)行為，明確納稅風險評估業(yè)務(wù)標準，根據(jù)《涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準則》以及稅收法律法規(guī)，制定本規(guī)則。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其指派的稅務(wù)師執(zhí)行納稅風險評估業(yè)務(wù)適用本規(guī)則。

第三條 本規(guī)則所稱納稅風險評估業(yè)務(wù)是指稅務(wù)師事務(wù)所接受委托，對被評估單位涉稅事項及相關(guān)信息資料分析論證，篩查不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的涉稅事項，分析由此可能形成的稅務(wù)違法處罰風險，以及未能及時足額享受稅收優(yōu)惠政策可能形成的財務(wù)損失風險，并提供風險應(yīng)對咨詢的服務(wù)行為。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其指派的稅務(wù)師執(zhí)行納稅風險評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵循以下原則：

（一）合法性原則。稅務(wù)師事務(wù)所及其指派的稅務(wù)師執(zhí)行納稅風險評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵守稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范要求，依法從業(yè)；遵守稅收法律法規(guī)、會計準則和會計制度及其他國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，不得損害國家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益。

（二）客觀性原則。稅務(wù)師事務(wù)所及其指派的稅務(wù)師提供納稅風險評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當根據(jù)相關(guān)的信息資料，客觀地反映經(jīng)濟事項和涉稅業(yè)務(wù)本質(zhì)，避免主觀臆斷。

（三）相關(guān)性原則。稅務(wù)師事務(wù)所及其指派的稅務(wù)師提供納稅風險評估業(yè)務(wù)所依據(jù)的信息資料，應(yīng)當能夠直接證明涉稅事項可能產(chǎn)生的風險。

第五條 納稅風險評估的目的，是防范涉稅事項合法性風險，提高稅法遵從度。

第二章  業(yè)務(wù)承接

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所承接納稅風險評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接規(guī)則》的規(guī)定，對納稅風險評估業(yè)務(wù)進行初步了解，決定是否接受委托。了解的內(nèi)容主要包括：

（一）本稅務(wù)師事務(wù)所是否了解、掌握納稅風險評估的外部環(huán)境；

（二）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有實施納稅風險評估業(yè)務(wù)的能力；

（三）本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔相應(yīng)的風險；

（四）其他相關(guān)因素。

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過初步調(diào)查和了解，認為本所具備納稅風險評估業(yè)務(wù)條件后，應(yīng)當與委托人就業(yè)務(wù)約定條款進行溝通，避免雙方對納稅風險評估服務(wù)的性質(zhì)、責任義務(wù)劃分和風險承擔的理解產(chǎn)生分歧。雙方達成一致意見后，才能確定承接納稅風險評估業(yè)務(wù)。

第八條 稅務(wù)師事務(wù)所決定接受納稅風險評估業(yè)務(wù)委托的，應(yīng)當根據(jù)《涉稅業(yè)務(wù)約定規(guī)則》的規(guī)定，與委托人簽訂《納稅風險評估業(yè)務(wù)約定書》。

第九條 《納稅風險評估業(yè)務(wù)約定書》應(yīng)當采取書面形式訂立，并經(jīng)雙方簽字蓋章。

第十條 《納稅風險評估業(yè)務(wù)約定書》應(yīng)當對下列事項進行約定：

（一）納稅風險評估服務(wù)的目的和評估范圍；

（二）納稅風險評估的時間限制；

（三）納稅風險評估業(yè)務(wù)的報酬及支付方式；

（四）委托人對納稅風險評估業(yè)務(wù)的配合義務(wù)；

（六）受托人利用其他專家工作的安排；

（七）納稅風險評估事項的法律、經(jīng)濟風險承擔和爭議處理；

（八）其他應(yīng)當約定的事項。

第三章  業(yè)務(wù)計劃

第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所承接納稅風險評估業(yè)務(wù)后，應(yīng)當指派能夠勝任的稅務(wù)師作為項目負責人，并配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員，具體承辦納稅風險評估業(yè)務(wù)。

第十二條 納稅風險評估項目負責人應(yīng)當根據(jù)《稅務(wù)師業(yè)務(wù)計劃規(guī)則》的規(guī)定，綜合考慮納稅風險評估業(yè)務(wù)的復雜程度、時間要求、風險狀況等因素，制定納稅風險評估業(yè)務(wù)計劃。

第十三條 納稅風險評估計劃包括業(yè)務(wù)總體計劃、具體計劃和質(zhì)量控制等。

（一）總體計劃。包括納稅風險評估業(yè)務(wù)的原則、范圍、目標、人員分工、時間安排等；

（二）具體計劃。包括納稅風險評估業(yè)務(wù)程序、時間步驟、信息數(shù)據(jù)庫形成、指標體系建立、評估方法及具體流程等；

（三）質(zhì)量控制。包括內(nèi)部人員工作質(zhì)量、專家咨詢意見質(zhì)量、評估流程質(zhì)量、評估信息質(zhì)量、評估指標質(zhì)量及評估結(jié)果質(zhì)量控制等。

第十四條 納稅風險評估業(yè)務(wù)計劃確定后，項目負責人可以根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況對業(yè)務(wù)計劃進行適當調(diào)整。

第四章  業(yè)務(wù)實施

第十五條 稅務(wù)師執(zhí)行納稅風險評估業(yè)務(wù)時，應(yīng)當通過各種途徑采集納稅風險評估信息資料。

第十六條 內(nèi)部信息的采集。根據(jù)納稅風險評估的需要，稅務(wù)師應(yīng)當要求被評估單位提供與本次納稅風險評估相關(guān)的詳細信息資料。主要包括：

（一）經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整；

（二）生產(chǎn)經(jīng)營狀況；

（三）產(chǎn)銷量；

（四）內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；

（五）會計制度的選擇和運用；

（六）財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；

（七）成本、費用、能耗、物耗等涉稅相關(guān)資料；

（八）歷史同期財務(wù)信息資料；

（九）稅務(wù)風險管理制度；

（十）納稅申報信息資料；

（十一）主管稅務(wù)機關(guān)日常稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查、納稅評估資料及處理意見。

（十二）其他涉稅信息資料。

第十七條 外部信息的采集。根據(jù)納稅評估業(yè)務(wù)的需要，稅務(wù)師應(yīng)當搜集、整理、篩選與納稅風險評估相關(guān)的第三方信息資料。主要包括：

（一）宏觀經(jīng)濟發(fā)展情況及相關(guān)指標；

（二）本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況及主要經(jīng)濟指標；

（三）所屬產(chǎn)業(yè)和行業(yè)經(jīng)營狀況；

（四）同行業(yè)稅負總水平及變化趨勢；

（五）被評估單位網(wǎng)上相關(guān)數(shù)據(jù)；

（六）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境。

第三方信息主要來源于各級政府及其部門信息公開平臺發(fā)布的信息。

稅務(wù)師應(yīng)當充分利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)資料，通過必要的手段，對網(wǎng)上相關(guān)的大數(shù)據(jù)資料進行撲捉、篩選和清洗，建立關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)庫，作為納稅風險評估的關(guān)聯(lián)信息資料。

第十八條 信息資料的審核。稅務(wù)師應(yīng)當對采集的納稅風險評估信息資料進行審閱。重點關(guān)注：

（一）被評估單位的交易信息（事實）的真實性和完整性；

（二）被評估單位的涉稅財務(wù)信息的真實性、合法性和完整性；

（三）被評估單位的納稅申報信息的真實性、合法性和完整性；

（四）采集的第三方信息與被評估單位及評估項目的相關(guān)性。

第十九條 納稅風險評估指標。納稅風險評估指標是反映納稅風險程度和趨勢的重要標準，是將生產(chǎn)經(jīng)營要素、財務(wù)報表和納稅申報表的有關(guān)項目作為指標要素，通過一定的統(tǒng)計方法構(gòu)建的指標體系。主要包括：

（一）公共指標。公共指標主要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、會計核算、財務(wù)管理等方面設(shè)計的財務(wù)類指標，包括資產(chǎn)負債類指標、收入類指標、成本類指標、費用類指標、利潤類指標和關(guān)聯(lián)類指標等。

（二）各個稅種評估指標。按照稅種的性質(zhì)，綜合考慮各個稅種納稅申報表之間及其內(nèi)部項目之間的邏輯關(guān)系，從申報合法、納稅能力、稅收負擔等方面設(shè)計的申報類指標，包括項目類指標和稅負類指標。

第二十條 納稅風險評估方法。稅務(wù)師應(yīng)當根據(jù)納稅風險評估業(yè)務(wù)的目的、要求等具體情況，確定評估方法，納稅風險評估方法主要包括：

（一）案頭比對

對被評估單位納稅申報資料和財務(wù)資料進行初步審核分析，確定進一步評估的重點和方向。

（二）數(shù)據(jù)比較

對被評估單位的財務(wù)數(shù)據(jù)、申報數(shù)據(jù)及相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向、縱向和交叉比較，根據(jù)數(shù)據(jù)變動情況評估納稅風險。

（三）指標分析

根據(jù)被評估單位納稅風險評估指標變化情況，分析、判斷和評估納稅風險。

（四）關(guān)聯(lián)分析

根據(jù)不同評估指標之間、不同稅種之間鉤稽關(guān)系，通過關(guān)聯(lián)性分析評估納稅風險。

（五）能耗、物耗分析

通過對被評估單位主要產(chǎn)品能耗、物耗、銷售等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)變化情況，參照同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標評估納稅風險。

（六）其他方法

第二十一條 納稅風險評估方法的使用。稅務(wù)師選擇納稅風險評估方法時應(yīng)關(guān)注：

（一）評估對象的特質(zhì)；

（二）評估的目的和要求；

（三）評估方法的適用性；

稅務(wù)師進行納稅風險評估時，可以綜合利用上述各種評估方法，或采取其他更為靈活適用的評估方法。

第二十二條 納稅風險評估業(yè)務(wù)內(nèi)容。主要包括：

（一）交易事實的確認；

（二）憑證、資料等證據(jù)的認定；

（三）會計處理正確性的認定；

（四）各稅種納稅權(quán)利義務(wù)的確認和履行；

（五）稅收征管事項權(quán)利義務(wù)的確認及履行。

第二十三條 納稅風險評估業(yè)務(wù)流程。納稅風險評估包括風險識別、分析和應(yīng)對三個環(huán)節(jié)。

第二十四條 納稅風險識別。稅務(wù)師應(yīng)當采用核查、座談或其他多種方式，審核分析納稅風險評估信息資料，并通過數(shù)據(jù)比對以及納稅風險評估指標變動情況，篩查涉稅異常事項，識別納稅風險點。重點關(guān)注：

（一）經(jīng)營交易（事實）；

（二）會計處理；

（三）稅務(wù)處理。

第二十五條 納稅風險審核。重點包括：

（一）合法性審核。主要審核被評估單位的會計處理、納稅申報、申請稅收優(yōu)惠、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定等涉稅事項是否符合相關(guān)法律規(guī)定。

（二）邏輯關(guān)系審核。審核各個稅種申報主表、附表、項目及數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及應(yīng)納稅額計算是否準確；不同稅種申報相關(guān)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系是否協(xié)調(diào)；

（三）程序合法性審核。審核被評估單位是否按照稅法規(guī)定的程序、時限履行納稅申報義務(wù)和報備審批手續(xù)，納稅申報附送的資料是否合法、真實、完整；

（四）有效性審核。主要審核被評估單位是否建立了稅務(wù)風險管理制度，建立的稅務(wù)風險管理制度是否科學，稅務(wù)風險管理制度是否得到有效執(zhí)行。

第二十六條 納稅風險分析。稅務(wù)師應(yīng)當通過對納稅風險疑點的篩查確認，客觀的分析納稅風險發(fā)生的可能性、強度、區(qū)域、原因以及可能帶來的損失等事項。

第二十七條 稅務(wù)師應(yīng)當根據(jù)納稅風險評估工作情況，編制納稅風險評估工作底稿，反映納稅風險評估全過程。納稅風險評估工作底稿應(yīng)當對被評估單位的基本情況、納稅風險評估業(yè)務(wù)流程、內(nèi)容、風險點篩查、風險分析確認、風險程度、風險形成的原因以及政策依據(jù)等情況進行全面記錄。

第二十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當建立納稅風險評估業(yè)務(wù)質(zhì)量風險控制制度。稅務(wù)師應(yīng)當嚴格執(zhí)行納稅風險評估業(yè)務(wù)質(zhì)量風險控制制度，保障納稅風險評估服務(wù)質(zhì)量，規(guī)避納稅風險評估服務(wù)風險，確保納稅風險評估報告適用條件恰當，結(jié)論或意見的客觀和準確。

第五章  業(yè)務(wù)報告

第二十九條 稅務(wù)師事務(wù)所及其指派的稅務(wù)師開展納稅風險評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)報告規(guī)則》的要求，出具納稅風險評估業(yè)務(wù)報告。

第三十條 納稅風險評估業(yè)務(wù)報告的內(nèi)容應(yīng)當包括納稅風險評估的背景、納稅風險指標、納稅風險分析過程、風險提示及風險應(yīng)對等。

第三十一條 納稅風險評估業(yè)務(wù)報告應(yīng)當注明報告的特定目的及使用范圍。

第三十二條 稅務(wù)師在提供納稅風險評估業(yè)務(wù)時，認為被評估單位內(nèi)部控制機制不健全，提供的基本信息、會計、稅務(wù)資料的完整性和真實性不可靠，可能對納稅風險評估業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)在報告中加以說明。

第三十三條 納稅風險評估報告不具有鑒證功能，由被評估單位自行決定是否采納，不作為納稅申報、行政復議和行政訴訟的依據(jù)。

第六章  附則

第三十四條 本規(guī)則由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會負責解釋。

第三十五條 本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。