稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）

——稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務規(guī)范第1.3號

第一章  總  則

第一條 為規(guī)范稅務師事務所及其涉稅服務人員提供涉稅專業(yè)服務的業(yè)務程序，根據《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務總局公告2017年第13號）和《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務規(guī)范基本指引》，制定本指引。

第二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供納稅申報代理、一般稅務咨詢、專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查、其他稅務事項代理、其他涉稅服務應當遵循本指引。

第三條 本指引所稱業(yè)務程序，是指稅務師事務所及其涉稅服務人員提供涉稅專業(yè)服務的業(yè)務流程。

涉稅專業(yè)服務通用業(yè)務流程包括：業(yè)務承接、業(yè)務委派、業(yè)務計劃、業(yè)務實施、業(yè)務記錄、業(yè)務成果、業(yè)務檔案。

第四條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供涉稅專業(yè)服務，應當按照《國家稅務總局關于采集涉稅專業(yè)服務基本信息和業(yè)務信息有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第49號，以下簡稱49號公告）要求，向稅務機關報送《涉稅專業(yè)服務機構（人員）基本信息采集表》和其他相關信息。

第五條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供涉稅專業(yè)服務，實行信任保護原則。存在下列情形之一的，稅務師事務所及其涉稅服務人員有權終止業(yè)務：

（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關規(guī)定的；

（二）委托人提供不真實、不完整資料信息的；

（三）委托人不按照業(yè)務結果進行申報的；

（四）其他因委托人原因限制業(yè)務實施的情形。

如已完成部分約定業(yè)務，應當按照協(xié)議約定收取費用，并就已完成事項進行免責性聲明，由委托人承擔相應責任，稅務師事務所及其涉稅服務人員不承擔該部分責任。

第六條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供涉稅專業(yè)服務，應當遵循《稅務師職業(yè)道德指引（試行）》的規(guī)定。

第七條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供涉稅專業(yè)服務，應當遵循《稅務師行業(yè)質量控制指引（試行）》的規(guī)定，在執(zhí)行具體業(yè)務流程中，應當充分考慮對執(zhí)業(yè)風險的影響因素，使執(zhí)業(yè)風險降低到可以接受的程度。

第二章  業(yè)務承接

第八條 業(yè)務承接是指稅務師事務所與委托人在確定是否接受或保持業(yè)務委托關系前，就涉稅專業(yè)服務進行調查、評估并簽署業(yè)務委托協(xié)議的業(yè)務活動。

第九條 稅務師事務所承接涉稅專業(yè)服務應當具備下列條件：

（一）稅務師事務所及其涉稅服務人員具備從事涉稅專業(yè)服務的相應專業(yè)資質；

（二）稅務師事務所及其涉稅服務人員能夠承擔相應的風險與責任；

（三）涉稅服務人員具有相應的專業(yè)服務能力；

（四）涉稅服務人員能夠獲取有效資料和必要工作條件。

第十條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在確定是否接受和保持業(yè)務委托關系前，項目負責人應當對委托人的情況進行調查和評估，充分評估項目風險；重大項目，應由稅務師事務所業(yè)務負責人對項目負責人的評估情況進行評價和決策。應當對下列業(yè)務環(huán)境情況進行調查和評估：

（一）委托人基本情況、經營情況及財務狀況；

（二）委托人的信譽、誠信可靠性及稅法遵從度；

（三）委托人的委托目的和目標；

（四）內部控制制度及執(zhí)行情況；

（五）財務會計制度及執(zhí)行情況；

（六）稅務風險管理制度及執(zhí)行情況；

（七）是否存在以前年度受到稅務機關處罰情況；

（八）其他對涉稅服務人員執(zhí)業(yè)質量情形的影響。

第十一條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在確定承接或保持的業(yè)務時，應與委托人簽訂業(yè)務委托協(xié)議。業(yè)務委托協(xié)議一般包括如下要素：

（一）委托原因和背景；

（二）委托人的需求；

（三）服務目標；

（四）適用的稅收法律標準；

（五）項目組主要成員；

（六）服務程序；

（七）服務成果體現形式、提交方式和時間；

（八）業(yè)務收費時間、方式和金額；

（九）雙方的權利和義務；

（十）違約責任；

（十一）簽約雙方認為應約定的其他事項。

業(yè)務委托協(xié)議應當由評估項目涉稅風險的涉稅服務人員起草，委托協(xié)議的起草人或審定人應成為項目組成員。業(yè)務委托協(xié)議的名稱應當根據涉稅專業(yè)服務業(yè)務的性質和分類確定。

第十二條 稅務師事務所與委托人簽訂業(yè)務委托協(xié)議后，應當按照49號公告的要求，向稅務機關報送《涉稅專業(yè)服務協(xié)議要素信息采集表》，并獲取協(xié)議信息采集編號。

第十三條 稅務師事務所不得在業(yè)務委托協(xié)議中做出超越自身專業(yè)勝任能力和影響獨立性的承諾；不得做出對預測事項和未來事項的承諾；不得做出承擔委托人決策責任的承諾。

第十四條 稅務師事務所的義務包括但不限于：遵守相關法律法規(guī)和涉稅專業(yè)服務業(yè)務規(guī)范；在約定期限和特定目的下提供涉稅專業(yè)服務；對于執(zhí)業(yè)過程中知悉的委托人及其指向第三人的商業(yè)秘密，無論業(yè)務委托協(xié)議是否成立，均不得泄漏或者不正當使用。

委托人及其指向第三人的義務包括但不限于：提供必要的資料和工作協(xié)助；保證提供資料的真實性、合法性和完整性；恰當使用業(yè)務成果。

第十五條 業(yè)務委托協(xié)議中應當約定除法律法規(guī)另有規(guī)定外，業(yè)務成果僅供協(xié)議中明確的使用者使用，并約定使用不當的責任。

第十六條 業(yè)務委托協(xié)議生效后，協(xié)議雙方發(fā)現相關事項沒有約定、約定不明或約定事項發(fā)生變化的，可簽訂補充協(xié)議或變更協(xié)議。

第十七條 業(yè)務委托協(xié)議履行完畢或解除，協(xié)議雙方權利、義務和責任自行終止。

第十八條 業(yè)務委托協(xié)議應當明確協(xié)議雙方按照有關法律法規(guī)的規(guī)定承擔違約責任。

第十九條 業(yè)務委托協(xié)議履行過程中產生爭議時，協(xié)議雙方應當按照約定的爭議解決方式和地點解決爭議。

第二十條 任何一方因不可抗力無法履行業(yè)務委托協(xié)議的，根據不可抗力的影響，部分或者全部免除責任，法律另有規(guī)定的除外。

任何一方遲延履行后發(fā)生不可抗力的，違約責任不能免除。

第二十一條 稅務師事務所簽訂業(yè)務委托協(xié)議后，應當獲取委托人出具的授權委托書以及委托人管理層對其提供的會計資料和納稅資料的真實性、合法性和完整性負責的承諾聲明。

第三章  業(yè)務委派

第二十二條 業(yè)務委派是指稅務師事務所在承接業(yè)務或簽訂協(xié)議過程中，根據實施委托事項的需要，成立項目組，配備項目組織結構的業(yè)務活動。

第二十三條 項目組織結構一般可設為項目負責人、項目經理、項目助理三級。

第二十四條 稅務師事務所應當指派能夠勝任涉稅專業(yè)服務業(yè)務的涉稅服務人員，作為項目負責人。稅務師事務所在選定項目負責人時，應重點關注其技術專長、經驗、已有項目的工作量以及獨立性是否符合要求。項目負責人是項目最高負責人，全面負責項目管理工作，對項目質量承擔最終責任，并對項目組其他成員的工作進行督導和復核。

第二十五條 項目經理由項目負責人選定，是項目具體承辦人，主要負責項目組人員安排和指導、底稿復核以及與委托人溝通等工作。

第二十六條 項目助理由項目經理選定，是項目具體細節(jié)工作的執(zhí)行人員，接受項目負責人和項目經理對其工作的安排和指導。

項目組各級人員選定前，應當事先征詢成員意見，協(xié)調各項目組之間對人員、時間、資源的不同要求。

第二十七條 項目負責人可以根據涉稅專業(yè)服務業(yè)務需要，請求本機構內部或外部相關領域的專家協(xié)助工作。項目負責人應當對專家的工作成果負責。

第二十八條 委托人對委托項目有特殊要求的，項目負責人應當與委托人溝通，根據委托人的指導性資料開展與涉稅專業(yè)服務業(yè)務相關的必要培訓。

第四章  業(yè)務計劃

第二十九條 業(yè)務計劃是指稅務師事務所在承接業(yè)務或簽訂協(xié)議過程中，根據實施委托事項的需要，制定的包括工作目標、工作方案、時間安排、業(yè)務范圍、人員分工、溝通協(xié)調、執(zhí)行程序、保密措施、風險提示等內容的業(yè)務實施計劃。

第三十條 項目組負責人應當制定業(yè)務計劃，項目組成員應當參與制定業(yè)務計劃，并執(zhí)行業(yè)務計劃。

第三十一條 制定業(yè)務計劃應當達到下列目標：

（一）關注與涉稅專業(yè)服務相關的重要領域；

（二）及時發(fā)現和解決潛在問題；

（三）組織和管理服務過程，以有效的方式執(zhí)行業(yè)務計劃；

（四）選擇具備專業(yè)勝任能力的項目組成員應對預期風險；

（五）指導、監(jiān)督并復核項目組成員的工作。

第三十二條 對業(yè)務復雜的項目，可以制定總體業(yè)務計劃和具體業(yè)務計劃；對業(yè)務簡單的項目，可以將總體業(yè)務計劃和具體業(yè)務計劃的相關內容進行合并，制定簡化版的業(yè)務計劃。

稅務師事務所參加招投標的，應當認真研究招標業(yè)務技術需求，制定的業(yè)務計劃還應當符合招標文件的特殊要求。

第三十三條 總體業(yè)務計劃應當落實工作目標，確定工作策略，安排服務時間，界定業(yè)務范圍，明確人員組織分工，明確必要的溝通環(huán)節(jié)和程序。

總體業(yè)務計劃指導具體業(yè)務計劃的制定。

第三十四條 總體業(yè)務計劃一般包括以下內容：

（一）委托人基本情況。主要包括基本概況、經營狀況、行業(yè)涉稅特點、執(zhí)行的會計制度和相關稅收政策情況等；

（二）對涉稅專業(yè)服務的風險評估，包括委托人的財務風險、納稅風險、管理風險以及政策風險等；

（三）業(yè)務小組成員。在確定業(yè)務小組成員時，特別是確定項目負責人時，應充分考慮其從業(yè)經驗、專業(yè)素質等方面。

（四）涉稅專業(yè)服務工作進度及時間。項目負責人應對涉稅專業(yè)服務工作的進度及時間做出規(guī)劃，明確各階段的執(zhí)行人及執(zhí)行日期，涉稅資料的交接方式、時間、及預計服務完成時間等。

（五）其他相關內容。

第三十五條 具體業(yè)務計劃一般包括以下內容：

（一）根據委托項目情況確定擬執(zhí)行的服務程序，包括工作程序、溝通程序、報告程序和調整程序等；

（二）根據項目復雜程度、風險狀況、工作量大小和時間限定等情況，確定時間、步驟和方法；

（三）確定具體工作流程。

第三十六條 執(zhí)行業(yè)務委托協(xié)議過程中，發(fā)生變更協(xié)議或補充協(xié)議情形的，或者發(fā)現新情況、新問題的，可以對業(yè)務計劃進行適當調整，或者制定補充計劃。

第三十七條 項目負責人應當根據委托人的情況和委托事項的性質，確定重要風險控制事項。

第三十八條 稅務師事務所應當對制定業(yè)務計劃履行內部審核、批準等管理程序。

涉稅專業(yè)服務業(yè)務計劃編制完成以后，應連同委托協(xié)議及其他相關資料一并交由稅務師事務所有關業(yè)務負責人審核和批準。重大項目的工作計劃，應經稅務師事務所主要業(yè)務負責人審核和批準，并簽署審核和批準意見。業(yè)務負責人應重點審核業(yè)務計劃的下列主要事項：

（一）計劃前是否在現場進行調研；

（二）對重大風險事項確定是否準確；

（三）計劃內容是否全面、可行；

（四）時間預算是否合理；

（五）項目組成員的選派與分工是否恰當；

（六）業(yè)務計劃能否達到委托人預期的委托目標。

第三十九條 委托人要求報送業(yè)務計劃的，稅務師事務所應當及時送達。業(yè)務計劃涉及需要委托人支持或同意的事項，應當事先與委托人溝通并達成一致。業(yè)務計劃需要報備相關委托人的，應當及時與其報備。

第五章  業(yè)務實施

第一節(jié)  業(yè)務實施基本要求

第四十條 業(yè)務實施是指稅務師事務所及其涉稅服務人員根據涉稅專業(yè)服務的目標，開展資料收集，遵循稅收法律、法規(guī)相關規(guī)定，對需要關注事項進行重點判斷、確定和分析，運用一定的涉稅業(yè)務實施具體方法調整委托人的稅會差異，同時在業(yè)務實施過程中進行充分和必要的風險控制程序，據此提供涉稅專業(yè)服務業(yè)務成果的業(yè)務活動。

第四十一條 項目組應當對可能影響業(yè)務實施的重要方面予以關注，主要包括：

（一）事實方面，包括環(huán)境事實、業(yè)務事實和其他事實；

（二）會計方面，包括會計賬戶、交易事項的確認與計量、財務會計報告等；

（三）稅收方面，包括會計數據信息采集、計稅依據、適用稅率、納稅調整、納稅申報表或涉稅審批備案表等。

第四十二條 稅務師事務所及涉稅服務人員開展業(yè)務實施通常包括五個階段：資料收集、事項判斷、實施辦理、風險控制、后續(xù)管理。涉稅服務人員可以根據涉稅專業(yè)服務業(yè)務內容和業(yè)務性質判斷必須要進行的業(yè)務實施階段，簡單業(yè)務可適當簡化。

第二節(jié) 資料收集

第四十三條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在進行涉稅資料收集前，項目負責人應當考慮業(yè)務范圍、委托人行業(yè)情況、業(yè)務模式、政策法規(guī)等因素，制定收集范圍、收集口徑及文檔格式，并與委托人溝通，明確由其事前準備。

第四十四條  涉稅服務人員可以采取列示資料清單、問卷調查、現場訪談等方式，取得并歸集與涉稅專業(yè)服務事項有關的涉稅資料，一般包括如下內容：

（一）委托人基本情況、經營情況及財務狀況；

（二）內部控制制度文件及執(zhí)行情況記錄；

（三）財務會計制度及財務會計報表及其說明材料；

（四）稅務風險管理制度及納稅申報資料；

（五）所有交易均已記錄并反映在財務報表中的書面聲明；

（六）與納稅事項有關的合同、協(xié)議及憑證；

（七）以前年度受到稅務機關檢查處理、處罰資料；

（八）內外部的年度審計報告及相關資料；

（九）享受稅收優(yōu)惠等備案事項相關資料；

（十）第三方提供的與涉稅服務相關的數據、報告；

（十一）稅務機關要求報送的其他有關證件、會計核算資料和納稅資料。

（十二）其他需要歸集的與涉稅服務有關的涉稅資料。

第四十五條  涉稅服務人員對所收集的涉稅資料相關的數據及信息進行初步復核及整理。在業(yè)務實施過程中，涉稅服務人員應當根據業(yè)務需要和具體情況變化及時補充完善資料。確保項目數據及信息與涉稅服務需求緊密契合，全面準確。

第四十六條 涉稅服務人員應當告知委托人，應當對其提供與涉稅服務事項有關的涉稅資料真實性、合法性和完整性負責。

第三節(jié)  判斷事項

第四十七條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在業(yè)務實施過程中，應當首先判斷涉稅服務適用的稅收政策，從稅收政策的適用條件（事實根據）、稅收政策具體適用文件選擇、稅收政策規(guī)定的處理方法等方面對具體涉稅服務業(yè)務的影響進行判斷。

第四十八條 涉稅服務人員應當圍繞業(yè)務目標的實現安排法律法規(guī)收集的范圍、層級并考慮法律法規(guī)的時效性。涉稅服務人員根據業(yè)務目標的具體情況確定是否將法律法規(guī)的實踐案例列為法律法規(guī)的收集范圍。

涉稅服務人員應當對收集的法律法規(guī)進行理解和分析后形成確定性的法規(guī)依據。涉稅服務人員對相關法律法規(guī)理解不同所導致的分歧，應與委托人的主管稅務機關溝通確認，如有必要應與上一級稅務機關直至發(fā)文機關溝通確認。涉稅服務人員利用其他項目法律法規(guī)分析成果時應當判斷其適用條件。

第四十九條 判斷稅收政策的適用條件（事實根據）。涉稅服務人員對委托人提供的資料和與委托人溝通后所了解的信息，經過分析評價后，整理出與咨詢事項直接相關時間、地點、動機、目的、手段、后果以及其他有關情況，確定涉稅服務業(yè)務的事實情況。

第五十條 判斷稅收政策具體適用文件選擇。根據委托人的事實情況，列明與委托目標直接相關的法規(guī)文號、條款。適用文件選擇主要圍繞實現委托目標、法規(guī)所規(guī)定的條件來表述。并從以下五個方面進行判斷：

（一）是否存在應適用此法時而適用了他法；

（二）是否適用了無效的法律、法規(guī)；

（三）是否援引了錯誤條文；

（四）是否違反了法律沖突適用規(guī)則；

（五）在適用法律時是否存在僅考慮一般情況而忽視特殊情況的情形。

第五十一條 判斷稅收政策規(guī)定的處理方法。涉稅服務人員應根據委托人實際情況，指明委托人條件與法規(guī)條件的符合程度，并詳細分析差異的原因。

第五十二條 涉稅服務人員應當判斷涉稅業(yè)務的稅會差異。

（一）納稅義務人的確定與會計核算主體之間的差異。重點關注不同類型納稅義務人適用征稅方式不同，與會計核算主體的確認之間的差異；

（二）征稅范圍與會計要素確認的差異。重點關注特定征稅范圍的事項。尤其關注稅收上不作為征稅范圍，而會計上進行要素確認的內容；或稅收上作為征稅范圍，而會計上不進行要素確認的內容；

（三）各稅種計稅依據的確定與企業(yè)財務會計核算的各要素確認之間的差異。重點關注收入、成本、費用的確認差異、資產的計稅基礎與賬面價值之間的差異等；

（四）納稅義務發(fā)生時間與會計核算期間的差異。重點關注稅收納稅義務發(fā)生時間早于或晚于會計核算期間所帶來的時間性差異；

（五）稅收優(yōu)惠的適用與會計核算內容的差異。重點關注稅基式減免與稅額式減免的適用與會計各要素確認之間的差異；

（六）特殊業(yè)務稅收政策的適用與會計核算及確認的差異。稅收政策規(guī)定的特殊事項通常與會計核算及確認的內容有顯著差異，重點關注企業(yè)的特殊涉稅事項的差異處理；

（七）國際稅收領域的稅收政策適用與會計核算及確認的差異；

（八）其他涉稅業(yè)務中需要判斷的稅會差異。

第五十三條 涉稅服務人員在業(yè)務實施過程中應具體根據業(yè)務項目的復雜程度、風險狀況、工作量大小和時間限定等情況，確定服務工作的程序和方法，包括詢問、觀察、檢查、核對、盤點、函證、分析、計算等。

第四節(jié) 實施辦理

第五十四條 涉稅服務人員在實施涉稅業(yè)務時，應重點關注以下事項：

（一）涉及到各稅種納稅申報表填報事項的涉稅業(yè)務，是否按照納稅申報表填報說明的要求和口徑填報申報表。各稅種納稅申報表的表內邏輯關系、申報表及附表表間關系是否正確；

（二）涉稅業(yè)務需要為委托人提供咨詢服務或長期專業(yè)顧問服務，是否與委托人就服務內容和業(yè)務成果進行充分溝通；

（三）涉稅業(yè)務需要為委托人提供納稅計劃或納稅方案，是否進行合理設置試算指標、測算參數和測算口徑，形成測算結果并對計劃或方案進行量化評價；

（四）涉稅業(yè)務需要為委托人提供涉稅鑒證結論的，所歸集和分析的證據是否已經査證屬實并在量上達到足以得出確定結論的程度，鑒證評價是否能夠得出唯一結論，排除合理懷疑；

（五）涉稅業(yè)務需要為委托人提供納稅情況審查專業(yè)結論的，所歸集和分析的證據是否已經査證屬實并在量上達到足以得出確定結論的程度；

（六）涉稅業(yè)務需要辦理相關備案事項或提供相關資料的，應關注相關事項的準確性和完整性。

第五十五條 稅務師事務所對涉稅業(yè)務應當履行質量復核程序，根據稅務師事務所的規(guī)模和業(yè)務類型確定復核級別。

（一）一級復核由項目經理實施；

（二）二級復核由項目負責人實施；

（三）三級復核由稅務師事務所業(yè)務負責人實施。

稅務師事務所原則上應履行三級復核程序，對于小微企業(yè)的涉稅業(yè)務，也應當執(zhí)行至少二級的質量復核程序。

第五十六條 質量復核內容應當包括：

（一）業(yè)務計劃是否得到執(zhí)行；

（二）重大事項是否已提請解決；

（三）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；

（四）獲取的證據是否充分、適當；

（五）業(yè)務目標是否實現。

第五十七條  稅務師事務所在對業(yè)務質量復核進行管理時，應當重點關注以下方面：

（一）復核級別是否符合制度要求；

（二）復核的內容是否全面；

（三）復核結論、過程記錄是否完整；

（四）復核意見是否處理并記錄；

（五）復核人是否簽字。

第五十八條 稅務師事務所選派項目組以外人員，對項目組的工作成果作出客觀評價，對一定風險等級的項目分別實施不同的質量監(jiān)控。

第五十九條 業(yè)務質量監(jiān)控人應當具備業(yè)務監(jiān)控所需的足夠、適當的技術專長、經驗并滿足獨立性要求。

第六十條 業(yè)務質量監(jiān)控內容應當包括：

（一）重要風險、質量控制事項處理是否適當，結論是否準確；

（二）稅法選用是否準確；

（三）重要證據是否采集；

（四）對委托人舞弊行為的處理是否恰當；

（五）委托人的委托事項是否完成，結論是否恰當。

第六十一條  稅務師事務所在對業(yè)務質量監(jiān)控進行管理時，應當重點關注以下方面：

（一）達到監(jiān)控風險等級的項目是否實施了業(yè)務監(jiān)控程序；

（二）業(yè)務監(jiān)控人的選定是否符合要求；

（三）業(yè)務監(jiān)控人是否按照規(guī)定程序實施了監(jiān)控。

第六十二條 稅務師事務所在復核和監(jiān)控項目組各級人員是否遵守相關職業(yè)道德時，應當重點關注以下方面：

（一）涉稅服務人員應當實事求是，堅持客觀、公正，秉持良好的職業(yè)操守，不得因利益沖突、個人偏見或其他因素影響自己的專業(yè)判斷及結論；

（二）涉稅服務人員應當遵守國家法律法規(guī)的相關規(guī)定，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為；

（三）涉稅服務人員不得做虛假承諾，誤導他人，嚴禁以任何形式和手段協(xié)同委托人實施違法違規(guī)的行為；

（四）涉稅服務人員應當持續(xù)了解國家財會、稅收政策和相關規(guī)定，做到及時掌握、準確理解、正確執(zhí)行。

第六十三條  項目組成員之間、項目負責人與業(yè)務質量監(jiān)控人員之間產生意見分歧，得到解決以后，項目負責人方可提交業(yè)務成果。

稅務師事務所在業(yè)務結論、業(yè)務結果提交進行管理時，應當關注以下方面：

（一）意見分歧解決程序是否實施；

（二）與結論相反的意見是否充分考慮；

（三）業(yè)務結果是否履行簽字程序；

（四）業(yè)務結果提交時間是否及時。

第六十四條  涉稅服務人員提供涉稅初步服務成果、履行業(yè)務質量復核和監(jiān)控程序后，應將委托人的本期相關納稅信息反饋至委托人，并與委托人溝通，要求其對涉稅業(yè)務服務事項予以確認或履行簽章等必要程序。

第六十五條  涉稅服務人員應當按照稅收法律法規(guī)及相關規(guī)定和稅務機關征管要求，分別歸集委托人涉稅業(yè)務所需的報送資料和留存?zhèn)洳橘Y料。

第六十六條  稅務師事務所收到委托人對當期納稅信息的確認信息后，應當在規(guī)定的申報期內，及時為委托人向主管稅務機關辦理涉稅業(yè)務相關手續(xù)。

第五節(jié)  風險控制

第六十七條 涉稅服務人員開展業(yè)務實施活動過程中，對委托人涉及的宏觀因素、行業(yè)因素、內控制度、關聯(lián)交易、重大特殊事項、重大會計差錯、稅法遵從度等方面進行評估分析，確定風險級別，制定降低風險的防范措施，從而有效降低稅務師事務所和涉稅服務人員的執(zhí)業(yè)風險。

第六十八條 涉稅服務人員開展具體業(yè)務實施活動過程中，發(fā)現資料不完整的，應當要求委托人及時補正；發(fā)現委托人提供虛假資料的，應當拒絕采用，并告知委托人涉稅風險、后果和應承擔的法律責任。

第六十九條  涉稅服務人員開展業(yè)務實施活動過程中，發(fā)現委托人財務核算存在會計差錯的，應當提示委托人進行會計差錯更正。

第七十條 涉稅服務人員開展業(yè)務實施活動過程中，發(fā)現委托人未按照法定程序進行稅務處理的，應當要求委托人做出合理解釋并根據需要出具相應證明，可要求委托人結合實際情況對未盡稅務事項進行處理。

第七十一條 涉稅服務人員應當對業(yè)務實施范圍是否需要延伸和取證是否受到限制進行評價，以獲取有效納稅審核資料和證據支持其應用納稅審核方式，以形成專業(yè)、可靠的業(yè)務成果。

第七十二條 涉稅服務人員發(fā)現委托人有舞弊跡象時，應當修改計劃，將此事項提升為重大的風險控制事項，并制定針對性的程序，以確認是否存在舞弊。

當有證據表明委托的確存在舞弊時，應當與委托人適當層級的管理層人員接觸，明確告知其后果以及委托人應當采取的措施。當委托人不打算采納涉稅服務人員的建議時，稅務師事務所應當評估其風險，并考慮是否解除涉稅業(yè)務委托協(xié)議。

第七十三條 涉稅服務人員不得對未提供納稅審核事項發(fā)表意見，避免在事實不清、資料不足的情況下，提交不實的業(yè)務成果而產生執(zhí)業(yè)風險。

第六節(jié) 后續(xù)管理

第七十四條  涉稅服務人員應當提示委托人,業(yè)務實施的成果由委托人進行的涉稅業(yè)務處理和應承擔的稅收法律責任。

第七十五條 涉稅服務人員完成涉稅業(yè)務委托事項后，應當提示納稅人對所有必報資料按照規(guī)定進行歸檔管理，對備查資料進行裝訂和妥善保管，以備稅務機關檢查。

第六章  業(yè)務記錄

第七十六條 業(yè)務記錄是指涉稅服務人員在實施涉稅專業(yè)服務過程中形成的反映執(zhí)業(yè)過程、支持涉稅專業(yè)服務業(yè)務成果的事實根據、法律依據等業(yè)務記錄及相關資料。

第七十七條 業(yè)務記錄應保持真實性、完整性和邏輯性。根據業(yè)務記錄編制形成的工作底稿應當內容完整、重點突出、條理清晰、結論明確。

涉稅服務人員編制工作底稿應當實現下列目標：

（一）記錄涉稅專業(yè)服務過程，支持涉稅專業(yè)服務結論或意見；

（二）收集與整理涉稅專業(yè)服務證據，證明涉稅服務人員遵循業(yè)務規(guī)范執(zhí)行了相應程序；

（三）規(guī)范記載涉稅專業(yè)服務實施情況，為執(zhí)業(yè)質量的比較提供依據；

（四）記錄與委托人的意見分歧，防范執(zhí)業(yè)風險。

第七十八條 工作底稿可以采用紙質或者電子的形式，如有視聽資料、實物等證據，也可同時采用其他形式。工作底稿通常分為管理類工作底稿和業(yè)務類工作底稿。

第七十九條 工作底稿應當包括下列要素：

（一）涉稅專業(yè)服務項目名稱；

（二）委托人及其指向第三人名稱；

（三）項目所屬期間或截止日；

（四）工作底稿名稱和索引；

（五）服務過程和結果的記錄；

（六）相關證據；

（七）工作底稿編制人簽名和編制日期；

（八）工作底稿復核人簽名和復核日期。

第八十條 管理類工作底稿是指涉稅服務人員在執(zhí)業(yè)過程中，承接、計劃、控制和管理業(yè)務形成的工作過程記錄及相關資料。主要包括：

（一）業(yè)務委托協(xié)議；

（二）業(yè)務計劃；

（三）業(yè)務執(zhí)行過程中重大問題發(fā)現、溝通和處理記錄；

（四）業(yè)務復核記錄；

（五）歸檔和查閱記錄。

第八十一條 業(yè)務類工作底稿是指涉稅服務人員在執(zhí)業(yè)過程中，按照業(yè)務委托協(xié)議的要求，對委托人及其指向第三人進行調查，通過記錄、復制、審閱、檢查、盤點、詢問、函證、觀察、重新執(zhí)行、重新分析等方式方法，收集相關證據，形成涉稅專業(yè)服務結論或意見的工作過程記錄及相關資料。

業(yè)務類工作底稿可按照業(yè)務性質確定具體內容。

第八十二條 涉稅服務人員收集相關資料作為工作底稿時，可根據資料的重要程度，要求提供人予以確認或在相關資料中簽章。

第八十三條 工作底稿應當反映稅務師事務所的業(yè)務質量控制過程。復核人員應當對工作底稿出具書面復核意見并簽字。

第八十四條 涉稅服務人員應當根據業(yè)務性質、特點和工作底稿類別，編制工作底稿目錄和索引。

第八十五條 涉稅服務人員應當于業(yè)務完成后90日內，將工作底稿與業(yè)務成果等一并存檔，由其所在的稅務師事務所按照國家檔案管理要求妥善保管。

第八十六條 稅務師事務所應當建立工作底稿保密管理制度。工作底稿歸檔后，涉稅服務人員因工作需要查閱工作底稿的，應當履行查閱手續(xù)，并對查閱內容予以保密。

第八十七條 工作底稿歸檔后，涉稅服務人員如發(fā)現有必要增加新的工作底稿，應當將增加原因、編制人員和時間、復核人員和時間記錄于工作底稿中，并履行補充歸檔手續(xù)。

第八十八條 稅務師事務所在對業(yè)務工作底稿進行管理時，應當重點關注以下方面：

（一）業(yè)務工作底稿的制定和修訂是否及時；

（二）業(yè)務工作底稿編制是否真實、全面，簽字手續(xù)是否完備；

（三）以復印件、電子及其他介質等非原件作為業(yè)務工作底稿的，是否按制度執(zhí)行。

（四）業(yè)務工作底稿歸檔是否及時。

第八十九條 稅務師事務所應當根據涉稅專業(yè)服務業(yè)務工作底稿設置臺賬，為按照49號公告要求向稅務機關報送《年度涉稅專業(yè)服務總體情況表》提供依據。

第七章  業(yè)務成果

第九十條 業(yè)務成果是指稅務師事務所通過業(yè)務實施活動形成的實現涉稅專業(yè)服務業(yè)務目標的報告、意見、建議及相關資料。

第九十一條 業(yè)務成果制作的基本要求包括：適用法律法規(guī)正確，制作程序合規(guī)，涉稅資料完整，支持證據有效，結論合法合理，責任明確清晰。

稅務師事務所應當針對業(yè)務成果制作要求，制定相關程序以保證業(yè)務成果質量和控制執(zhí)業(yè)風險。

第九十二條 稅務師事務所實施涉稅專業(yè)服務，形成的業(yè)務成果一般包括：

（一）納稅申報表及其附表、扣繳稅款報告表和其他相關資料；

（二）一般稅務咨詢的意見、建議及相關資料；

（三）專業(yè)稅務顧問業(yè)務報告及相關資料；

（四）稅收策劃業(yè)務報告及相關資料；

（五）涉稅鑒證業(yè)務報告及相關資料；

（六）納稅情況審查業(yè)務報告及須報送行政機關、司法機關相關資料；

（七）稅務機關要求報送的其他納稅資料；

（八）委托人應當留存?zhèn)洳榈馁Y料；

（九）經雙方約定出具的其他業(yè)務成果。

第九十三條 業(yè)務成果具體形式應當包括：

（一）標題。根據涉稅專業(yè)服務的目標和內容設定；

（二）編號。在業(yè)務成果首頁注明，按照稅務師事務所業(yè)務成果編號規(guī)則統(tǒng)一編碼。全部業(yè)務成果均應編號，以便留存?zhèn)洳榛蛳蚨悇諜C關報送；

（三）收件人。即涉稅專業(yè)服務的委托人；

（四）引言或前言。涉稅服務人員在業(yè)務成果中向委托人及其指向第三人就業(yè)務成果必要事項做出的重要說明，包括具體事項、雙方責任、服務目的和成果適用范圍等；

（五）業(yè)務背景。包括委托人及其指向第三人的基本情況、宏觀經濟狀況、行業(yè)政策變動、業(yè)務現狀描述等；

（六）業(yè)務實施情況。涉稅服務人員在業(yè)務實施過程中采用的程序和方法、分析事項、具體步驟和計算過程等；

（七）結論。涉稅服務人員實施涉稅專業(yè)服務的最終結果，有明確的意見、建議或結論；

（八）特殊事項。包括稅收風險提示、其他事項說明等；

（九）稅務師事務所及其涉稅服務人員簽章。專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證和納稅情況審查四類業(yè)務，應當由實施該項業(yè)務的稅務師、注冊會計師或者律師簽字；

（十）出具日期；

（十一）業(yè)務成果說明及附件。

涉稅服務人員可以根據業(yè)務性質和業(yè)務需求調整或增減書面業(yè)務成果的內容。

第九十四條 涉稅服務人員編制業(yè)務成果，應當注意下列事項：

（一）法律法規(guī)時效性；

（二）利用其他項目成果時，關注其適用條件和可銜接性；

（三）對委托人及其指向第三人的情況描述，以實際調查結果為準；

（四）對根據會計決算前的會計事項和數據形成的初步結論，關注該會計事項和數據的會計處理在會計決算前后是否一致，以及不一致對初步結論產生的影響。

第九十五條 在正式出具業(yè)務成果前，涉稅服務人員可以在不影響獨立判斷的前提下，與委托人及其指向第三人就擬出具業(yè)務成果的有關內容進行溝通。

第九十六條 對委托人及其指向第三人提出的修改業(yè)務成果結論的要求，涉稅服務人員應當向其詢問修改理由，獲取新的有效證據并對新證據與原證據進行綜合分析后，再決定保持、調整或者修改結論。

第九十七條 稅務師事務所應當利用多級復核、監(jiān)控、控制等程序對業(yè)務成果進行質量控制，重點關注下列事項：

（一）業(yè)務成果涉及的資料是否符合稅收政策規(guī)定，資料內容是否完整；

（二）是否明確告知結論的適用條件，適用條件的設立是否恰當；

（三）是否明確劃分委托人及其指向第三人、稅務師事務所各自應當承擔的責任；

（四）是否明確告知委托人及其指向第三人的情況變化以及業(yè)務成果涉及法律法規(guī)的變動和不同理解可能對結論產生的影響；

（五）項目組成員對結論產生分歧時，是否按照本機構規(guī)定的分歧解決程序進行處理；

（六）業(yè)務成果使用范圍是否恰當，對有特殊目的涉稅專業(yè)服務是否確定具體使用范圍和使用對象，是否明確指出業(yè)務成果使用不恰當造成的后果與稅務師事務所及其涉稅服務人員無關。

第九十八條 稅務師事務所出具的業(yè)務成果，由本機構和委托人留存?zhèn)洳?。其中，稅收法律、法?guī)及國家稅務總局規(guī)定報送的，應當向稅務機關報送。

第九十九條 涉稅服務人員發(fā)現委托人及其指向第三人存在下列情形之一的，應當及時提醒，并形成書面記錄：

（一）對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及相關規(guī)定相抵觸的；

（二）對重要涉稅事項的處理會導致利害關系人產生重大誤解的；

（三）對重要涉稅事項的處理有其他不實內容的。

第一百條 稅務師事務所應當在履行內部審批復核程序及簽章手續(xù)后，在書面業(yè)務成果上加蓋印章并送達委托人。其他形式業(yè)務成果由稅務師事務所履行內部審批復核程序后，按照雙方約定，履行相關手續(xù)。須報送稅務機關的納稅資料，經委托人授權后，由稅務師事務所向稅務機關報送。

第一百零一條 稅務師事務所應當于完成專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務的次月底前，按照49號公告的要求向稅務機關報送《專項業(yè)務報告要素信息采集表》。

第一百零二條 稅務師事務所應當于每年3月31日前，按照49號公告的要求向稅務機關報送《年度涉稅專業(yè)服務總體情況表》。

第八章  業(yè)務檔案

第一百零三條 業(yè)務檔案是稅務師事務所及其涉稅服務人員如實記載涉稅專業(yè)服務業(yè)務始末、保存涉稅資料、涉稅文書的案卷。

稅務師事務所承辦涉稅專業(yè)服務應當建立檔案管理制度，保證涉稅專業(yè)服務檔案的真實、完整。

第一百零四條 涉稅專業(yè)服務業(yè)務完成后，稅務師事務所及其涉稅服務人員應當按照檔案管理規(guī)定對簽訂的委托協(xié)議、業(yè)務記錄、業(yè)務成果等有關材料進行整理、歸類、裝訂、立卷、保存歸檔、按期保管。

業(yè)務檔案應當本著誰代理誰立卷的原則，實行一戶一檔，建立立卷歸檔工作責任制。

第一百零五條 業(yè)務檔案卷宗一般按照以下順序排列：

（一）涉稅專業(yè)服務業(yè)務委托協(xié)議、業(yè)務計劃；

（二）涉稅專業(yè)服務形成的業(yè)務記錄、工作底稿；

（三）出具的涉稅專業(yè)服務業(yè)務成果；

（四）委托人的基本情況資料及有關法律性資料；

（五）其他相關涉稅服務業(yè)務資料。

第一百零六條 稅務師事務所的業(yè)務檔案按照國家檔案管理要求，應當至少保存10年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第一百零七條 對以電子或者其他介質形式存在的業(yè)務檔案，稅務師事務所應當采取適當措施保護信息的完整和不外泄。

第一百零八條 稅務師事務所不得在規(guī)定的保存期內對涉稅專業(yè)服務業(yè)務檔案進行轉讓、刪改或銷毀。

第九章  附  則

第一百零九條 本指引自2019年8月1日起試行。