稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引——專業(yè)勝任能力

稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第1.1.1號(hào) （試行）

發(fā)布日期：2021-07-23 17:30:48

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第一章  總 則

第一條  為保證稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員依法、公正提供涉稅專業(yè)服務(wù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管制度有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第43號(hào)）和中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》、《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》相關(guān)規(guī)定，制定本指引。

第二條  本指引適用于稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員。 

第三條  涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)通過教育培訓(xùn)和工作實(shí)踐獲取并保持應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，確保為委托人提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。

第四條  本指引涉及的主要術(shù)語(yǔ)：

（一）專業(yè)勝任能力，是指涉稅服務(wù)人員提供并勝任涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)知識(shí)技能和職業(yè)判斷能力。包括基本專業(yè)知識(shí)、專業(yè)資質(zhì)、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)技能、專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)。

（二）基本專業(yè)知識(shí)，是指涉稅服務(wù)人員持續(xù)了解掌握的當(dāng)前法律法規(guī)政策知識(shí)和相關(guān)理論基礎(chǔ)知識(shí)，包括稅務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、相關(guān)法律、信息技術(shù)知識(shí)和與涉稅專業(yè)服務(wù)相關(guān)的其他知識(shí)。

（三）專業(yè)資質(zhì)，是指稅務(wù)師事務(wù)所和涉稅服務(wù)人員從事涉稅專業(yè)服務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)技能水平和職業(yè)資格。

稅務(wù)師事務(wù)所從業(yè)人員從事專業(yè)稅務(wù)顧問、稅收策劃、涉稅鑒證和納稅情況審查業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)。

（四）實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，是指涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的從實(shí)踐中獲得或積累的知識(shí)或技能，包括在涉稅專業(yè)服務(wù)實(shí)踐中積累獲得的業(yè)務(wù)經(jīng)歷、經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新方法。

（五）職業(yè)技能，是指涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的完成一定職業(yè)任務(wù)的基本能力，包括涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范運(yùn)用能力、納稅審核技術(shù)、人際溝通能力以及企業(yè)管理能力等。

（六）專業(yè)能力，是指涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)素質(zhì)和管理職業(yè)能力，包括政策解讀能力、稅收策劃提案能力、稅會(huì)差異審核鑒證能力、業(yè)務(wù)報(bào)告撰寫能力、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理能力等。提供不同的涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備不同的專業(yè)能力。

（七）職業(yè)道德素養(yǎng)，是指涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵循業(yè)務(wù)規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)、全面、及時(shí)地完成專業(yè)服務(wù)。

第二章  基本專業(yè)知識(shí)

第五條  涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)學(xué)習(xí)更新基本專業(yè)知識(shí)。

第六條  稅務(wù)知識(shí)至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列領(lǐng)域：

（一）稅法基本原理；

（二）各稅費(fèi)法律、法規(guī)和規(guī)章；

（三）國(guó)際稅收;

（四）涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)。

第七條  稅務(wù)知識(shí)的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：

（一）稅法基本原理，包括稅法概述、稅收法律關(guān)系、稅收實(shí)體法與稅收程序法、稅法的運(yùn)行、稅法的建立與發(fā)展等稅法基本原理方面的專業(yè)知識(shí)；

（二）各稅費(fèi)法律、法規(guī)和規(guī)章，包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、車輛購(gòu)置稅、土地增值稅、關(guān)稅、環(huán)境保護(hù)稅，以及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、基本社會(huì)保險(xiǎn)等稅費(fèi)的法律、法規(guī)和規(guī)章；

（三）國(guó)際稅收相關(guān)專業(yè)知識(shí)，包括國(guó)際稅收抵免制度、國(guó)際稅收協(xié)定、國(guó)際避稅與反避稅、國(guó)際稅收合作等國(guó)際稅收方面的專業(yè)知識(shí)；

（四）涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)，包括涉稅專業(yè)服務(wù)的歷史發(fā)展、業(yè)務(wù)范圍、行政監(jiān)管制度與行業(yè)自律管理；稅收征收管理；涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法；涉稅會(huì)計(jì)核算；納稅申報(bào)代理服務(wù)；涉稅鑒證與納稅情況審查服務(wù)；稅務(wù)咨詢服務(wù)、其他稅務(wù)事項(xiàng)代理服務(wù)以及稅務(wù)行政復(fù)議代理、稅務(wù)行政訴訟代理、涉稅培訓(xùn)和稅務(wù)服務(wù)信息化管理等涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)。

第八條  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列領(lǐng)域：

（一）財(cái)務(wù);

（二）會(huì)計(jì)。

第九條  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：

（一）財(cái)務(wù)，包括財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)預(yù)算、籌資與股利分配管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)等專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)；

（二）會(huì)計(jì)，包括流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和產(chǎn)品成本、所得稅會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)調(diào)整、財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)。

第十條  相關(guān)法律知識(shí)至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列領(lǐng)域：

（一）民商法律制度；

（二）行政法律制度；

（三）刑事法律制度。

第十一條  相關(guān)法律知識(shí)的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：

（一）民商法律制度，包括民法典法律制度、公司法律制度、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法律制度、合伙企業(yè)法律制度、破產(chǎn)法律制度、電子商務(wù)法律制度、社會(huì)保險(xiǎn)法律制度和民事訴訟法律制度等民商法律專業(yè)知識(shí)；

（二）行政法律制度，包括行政法律制度、行政許可法律制度、行政處罰法律制度、行政強(qiáng)制法律、行政復(fù)議法律制度、行政訴訟法律等行政法律專業(yè)知識(shí)；

（三）刑事法律制度，包括與稅務(wù)相關(guān)的刑事法律制度、刑事訴訟法律制度等專業(yè)刑法法律知識(shí)。

第十二條 信息技術(shù)知識(shí)至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列領(lǐng)域：

（一）信息物化技術(shù)知識(shí);

（二）信息非物化技術(shù)知識(shí)。

第十三條  信息技術(shù)知識(shí)的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：

（一）信息物化技術(shù)知識(shí)，包括多媒體電腦等各種信息設(shè)備及其功能操作方面的信息技術(shù)知識(shí)；

（二）信息非物化技術(shù)知識(shí)，包括語(yǔ)言文字技術(shù)、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)、規(guī)劃決策技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)等信息獲取與處理的方法與技能方面的信息技術(shù)知識(shí)。

第三章  實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)

第十四條  涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)具備實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。所稱實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，包括業(yè)務(wù)經(jīng)歷和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

第十五條  涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)通過從事涉稅專業(yè)服務(wù)獲得相應(yīng)的業(yè)務(wù)經(jīng)歷。

第十六條  涉稅服務(wù)人員（不含業(yè)務(wù)助理）從事專業(yè)稅務(wù)顧問、稅收策劃業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備一定年限的業(yè)務(wù)經(jīng)歷。

第十七條  涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)通過從事涉稅專業(yè)服務(wù)積累相應(yīng)的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

第十八條  對(duì)涉稅服務(wù)人員業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的綜合評(píng)價(jià)包括工作量、實(shí)務(wù)中所涉及行業(yè)領(lǐng)域、現(xiàn)任職級(jí)、出具報(bào)告數(shù)量、參與經(jīng)驗(yàn)分享的頻次共五項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（一）工作量，是指涉稅服務(wù)人員從事涉稅專業(yè)服務(wù)在一段時(shí)間內(nèi)完成的業(yè)務(wù)數(shù)量；

（二）實(shí)務(wù)中所涉及行業(yè)領(lǐng)域，是指涉稅服務(wù)人員從事涉稅專業(yè)服務(wù)過程中所涉及的相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域業(yè)務(wù)情況；

（三）現(xiàn)任職級(jí)，是指涉稅服務(wù)人員當(dāng)下在所在事務(wù)所具有的職務(wù)層次，如一般業(yè)務(wù)人員、項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理、合伙人等；

（四）出具報(bào)告數(shù)量，是指涉稅服務(wù)人員出具業(yè)務(wù)報(bào)告的數(shù)量；

（五）參與經(jīng)驗(yàn)分享的頻次，是指涉稅服務(wù)人員在稅務(wù)師事務(wù)所或其他專業(yè)平臺(tái)分享典型案例或?qū)I(yè)經(jīng)驗(yàn)的情況。

第四章  職業(yè)技能

第十九條  涉稅服務(wù)人員從事涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的職業(yè)技能。

第二十條  涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范運(yùn)用能力是指涉稅服務(wù)人員提供專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的準(zhǔn)確理解稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范，并將其廣泛應(yīng)用于專業(yè)服務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的能力。

第二十一條  納稅審核技術(shù)是指涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)進(jìn)行納稅審核時(shí)使用的基本技術(shù)和方法，包括審閱分析技術(shù)、調(diào)查詢問技術(shù)、對(duì)比分析技術(shù)等。

第二十二條  人際溝通能力是指涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的恰當(dāng)溝通、傳遞信息、團(tuán)隊(duì)協(xié)作、合理判斷并有效決策的能力。

第二十三條  企業(yè)管理能力是指涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的商業(yè)視角和管理意識(shí)。

第二十四條  涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重視對(duì)高層次職業(yè)技能的培養(yǎng)。高層次職業(yè)技能至少應(yīng)當(dāng)包括：

（一）熟練運(yùn)用涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范的能力；

（二）調(diào)查和抽象邏輯思維能力；

（三）保持職業(yè)懷疑態(tài)度的能力；

（四）業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)分析能力；

（五）職業(yè)判斷能力；

（六）承受和解決沖突能力；

（七）數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用能力。

第五章  專業(yè)能力

第二十五條  涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)能力。

第二十六條  根據(jù)所提供的業(yè)務(wù)性質(zhì)，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)能力至少包括政策解讀能力、稅會(huì)差異調(diào)整能力、鑒證審核能力、稅收策劃提案能力、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理能力。

（一）政策解讀能力，是指及時(shí)了解政策、把握政策動(dòng)態(tài)、梳理分析政策、領(lǐng)會(huì)政策實(shí)質(zhì)的能力；

（二）稅會(huì)差異調(diào)整能力，是指正確理解稅會(huì)差異點(diǎn)、準(zhǔn)確處理稅會(huì)差異的能力；

（三）稅務(wù)鑒證和審核能力，是指按照稅收法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，熟練運(yùn)用納稅審核技術(shù)對(duì)被鑒證人涉稅事項(xiàng)的合法性、合理性進(jìn)行鑒定和證明，并出具書面專業(yè)意見的能力；

（四）稅收策劃提案能力，是指依據(jù)國(guó)家稅收政策及其他法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，為滿足委托人特定目標(biāo)提供的稅收策劃方案和納稅計(jì)劃的能力；

（五）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理能力，是指正確感知和識(shí)別涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，能夠分析風(fēng)險(xiǎn)并且主動(dòng)選擇適當(dāng)有效的方法進(jìn)行規(guī)避的能力。

第二十七條  涉稅服務(wù)人員從事納稅代理申報(bào)、一般稅務(wù)咨詢和其他稅務(wù)事項(xiàng)代理業(yè)務(wù)，需要具備基本專業(yè)知識(shí)；從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)和納稅情況審查業(yè)務(wù)，還需要相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及實(shí)質(zhì)性獨(dú)立要求；從事稅收策劃業(yè)務(wù)和稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)，還需要相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)和一定年限的業(yè)務(wù)經(jīng)歷。

第二十八條  涉稅專業(yè)服務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)能力至少應(yīng)當(dāng)包括：

（一）基于高質(zhì)量完成涉稅專業(yè)服務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)能力；

（二）在遵循獨(dú)立性要求的情況下形成結(jié)論的能力；

（三）承接和保持客戶與涉稅專業(yè)服務(wù)工作的能力；

（四）向項(xiàng)目組成員合理分配工作任務(wù)以最終完成涉稅專業(yè)服務(wù)工作并出具報(bào)告的能力；

（五）按照涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范及相關(guān)法律法規(guī)的要求，指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的能力；

（六）對(duì)已執(zhí)行的涉稅專業(yè)服務(wù)工作進(jìn)行咨詢、評(píng)價(jià)和討論的能力。

第六章 職業(yè)道德素養(yǎng)

第二十九條  涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范。

第三十條  涉稅服務(wù)人員提供涉稅鑒證和納稅情況審查業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)性獨(dú)立；提供其他涉稅專業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上獨(dú)立。

第三十一條  涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)。所稱勤勉盡責(zé)，是指在提供涉稅專業(yè)服務(wù)的過程中，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)規(guī)范的要求，保持職業(yè)懷疑，運(yùn)用職業(yè)判斷，獲取評(píng)價(jià)證據(jù)，形成合理意見，體現(xiàn)應(yīng)有的專業(yè)性和職業(yè)水準(zhǔn)。

第三十二條  涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)體現(xiàn)專業(yè)知識(shí)水平和工作經(jīng)驗(yàn)，在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)尋求專家等第三方的建議和幫助。

第七章  職業(yè)繼續(xù)教育

第三十三條  涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在取得執(zhí)業(yè)資格之后保持并不斷提高專業(yè)服務(wù)勝任能力，保持終身學(xué)習(xí)的職業(yè)理念。

第三十四條  稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為其涉稅服務(wù)人員保持并提高涉稅專業(yè)服務(wù)勝任能力提供適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)和資源，并予以規(guī)范和指導(dǎo)。

第三十五條  涉稅服務(wù)人員可以參加有組織的職業(yè)繼續(xù)教育和其他形式的職業(yè)繼續(xù)教育，以取得并保持專業(yè)服務(wù)勝任能力。

第三十六條  涉稅服務(wù)人員臨時(shí)中斷執(zhí)業(yè)且仍有意愿繼續(xù)執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)中斷期間按照稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會(huì)的要求參加職業(yè)繼續(xù)教育，以保持涉稅專業(yè)服務(wù)勝任能力。

第八章  附 則

第三十七條  本指引自2021年8月1日試行。