財(cái)會(huì)〔2017〕21號

中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國家機(jī)關(guān)事務(wù)管理局財(cái)務(wù)司，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于“穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)”的有關(guān)要求，引導(dǎo)和推動(dòng)小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提升經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，財(cái)政部制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，現(xiàn)予印發(fā)。請各小企業(yè)參照執(zhí)行。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我們。　　

　　附件：小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）

　　財(cái)政部

　　2017年6月29日

附件：

小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）

第一章  總  則

　　第一條 為了指導(dǎo)小企業(yè)建立和有效實(shí)施內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本規(guī)范。

　　第二條 本規(guī)范適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、尚不具備執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引條件的小企業(yè)。

　　小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》執(zhí)行。

　　執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的企業(yè)集團(tuán)，其集團(tuán)內(nèi)屬于小企業(yè)的母公司和子公司，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。

　　企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。

　　第三條 本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指由小企業(yè)負(fù)責(zé)人及全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

　　第四條 小企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證小企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資金資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整可靠。

　　第五條 小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以防范風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注對實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)造成重大影響的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　?。ǘ┻m應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、管理水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

　　（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)注重實(shí)際效果，而不局限于特定的表現(xiàn)形式和實(shí)現(xiàn)手段。

　　（四）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以合理的成本實(shí)現(xiàn)有效控制。

　　第六條 小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循下列總體要求：

　?。ㄒ唬淞⒁婪ń?jīng)營、誠實(shí)守信的意識(shí)，制定并實(shí)施長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，為內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行提供良好環(huán)境。

　?。ǘ┘皶r(shí)識(shí)別、評估與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

　?。ㄈ└鶕?jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，開展相應(yīng)的控制活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。

　?。ㄋ模┘皶r(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并確保其在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間的有效溝通。

　?。ㄎ澹?nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，識(shí)別內(nèi)部控制存在的問題并及時(shí)督促改進(jìn)。

　?。┬纬山?、實(shí)施、監(jiān)督及改進(jìn)內(nèi)部控制的管理閉環(huán)，并使其持續(xù)有效運(yùn)行。

　　第七條 小企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

　　小企業(yè)可以指定適當(dāng)?shù)牟块T（崗位），具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)和推動(dòng)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施工作。

第二章 內(nèi)部控制建立與實(shí)施

　　第八條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞控制目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定內(nèi)部控制建設(shè)的領(lǐng)域，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的控制活動(dòng)或?qū)ΜF(xiàn)有控制活動(dòng)進(jìn)行梳理、完善和優(yōu)化，確保內(nèi)部控制體系能夠持續(xù)有效運(yùn)行。

　　第九條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)所設(shè)定的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制建設(shè)工作規(guī)劃，有針對性地選擇評估對象開展風(fēng)險(xiǎn)評估。

　　風(fēng)險(xiǎn)評估對象可以是整個(gè)企業(yè)或某個(gè)部門，也可以是某個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、某個(gè)產(chǎn)品或某個(gè)具體事項(xiàng)。

　　第十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，如合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、資金資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等。

　　第十一條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估方法，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后可能造成的影響程度以及可能持續(xù)的時(shí)間，對識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

　　常用的風(fēng)險(xiǎn)評估方法包括問卷調(diào)查、集體討論、專家咨詢、管理層訪談、行業(yè)標(biāo)桿比較等。

　　第十二條 小企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估既可以結(jié)合經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行，也可以專門組織開展。

　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期開展系統(tǒng)全面的風(fēng)險(xiǎn)評估。在發(fā)生重大變化以及需要對重大事項(xiàng)進(jìn)行決策時(shí)，小企業(yè)可以相應(yīng)增加風(fēng)險(xiǎn)評估的頻率。

　　第十三條 小企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，可以考慮聘請外部專家提供技術(shù)支持。

　　第十四條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。

　　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略一般包括接受、規(guī)避、降低、分擔(dān)等四種策略。

　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制作為降低風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，在權(quán)衡成本效益之后，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧L(fēng)險(xiǎn)控制在本企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。

　　第十五條 小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注下列管理領(lǐng)域：

　?。ㄒ唬┵Y金管理；

　?。ǘ┲匾Y產(chǎn)管理（包括核心技術(shù)）；

　?。ㄈ﹤鶆?wù)與擔(dān)保業(yè)務(wù)管理；

　　（四）稅費(fèi)管理；

　?。ㄎ澹┏杀举M(fèi)用管理；

　　（六）合同管理；

　　（七）重要客戶和供應(yīng)商管理；

　　（八）關(guān)鍵崗位人員管理；

　?。ň牛┬畔⒓夹g(shù)管理；

　　（十）其他需要關(guān)注的領(lǐng)域。

　　第十六條  小企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制目標(biāo)，按照風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定有效的內(nèi)部控制措施。

　　內(nèi)部控制措施一般包括不相容崗位相分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、單據(jù)控制等。

　　第十七條 不相容崗位相分離控制要求小企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的要求及自身實(shí)際情況，合理設(shè)置不相容崗位，確保不相容崗位由不同的人員擔(dān)任，并合理劃分業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的申請、內(nèi)部審核審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息記錄、內(nèi)部監(jiān)督等方面的責(zé)任。

　　因資源限制等原因無法實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離的，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取抽查交易文檔、定期資產(chǎn)盤點(diǎn)等替代性控制措施。

　　第十八條 內(nèi)部授權(quán)審批控制要求小企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各部門、各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任。常規(guī)授權(quán)是指小企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是指小企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制特別授權(quán)。

　　小企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。

　　第十九條 會(huì)計(jì)控制要求小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。

　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；或者委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇使用符合《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（電算化軟件）。

　　第二十條 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求小企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全完整。

　　第二十一條 單據(jù)控制要求小企業(yè)明確各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)所涉及的表單和票據(jù)，并按照規(guī)定填制、審核、歸檔和保管各類單據(jù)。

　　第二十二條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，綜合運(yùn)用上述內(nèi)部控制措施，對企業(yè)面臨的各類內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。

　　第二十三條 小企業(yè)在采取內(nèi)部控制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)對實(shí)施控制的責(zé)任人、頻率、方式、文檔記錄等內(nèi)容做出明確規(guī)定。

　　有條件的小企業(yè)可以采用內(nèi)部控制手冊等書面形式來明確內(nèi)部控制措施。

　　第二十四條 小企業(yè)可以利用現(xiàn)有的管理基礎(chǔ)，將內(nèi)部控制要求與企業(yè)管理體系進(jìn)行融合，提高內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作的實(shí)效性。

　　第二十五條 小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，可以采用靈活適當(dāng)?shù)男畔贤ǚ绞?，以?shí)現(xiàn)小企業(yè)內(nèi)部各管理層級、業(yè)務(wù)部門之間，以及與外部投資者、債權(quán)人、客戶和供應(yīng)商等有關(guān)方面之間的信息暢通。

　　內(nèi)外部信息溝通方式主要包括發(fā)函、面談、專題會(huì)議、電話等。

　　第二十六條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)人員培訓(xùn)等方式，提高實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任人的勝任能力，確保內(nèi)部控制得到有效實(shí)施。

　　第二十七條 在發(fā)生下列情形時(shí)，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估現(xiàn)行的內(nèi)部控制措施是否仍然適用，并對不適用的部分及時(shí)進(jìn)行更新優(yōu)化：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)戰(zhàn)略方向、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營管理模式、股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化；

　?。ǘ┢髽I(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生重大變化；

　?。ㄈ╆P(guān)鍵崗位人員勝任能力不足；

　　（四）其他可能對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

第三章  內(nèi)部控制監(jiān)督

　　第二十八條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況和管理需要建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，對內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行日常監(jiān)督和定期評價(jià)。

　　第二十九條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用具備勝任能力的人員實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督。

　　實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任人開展自我檢查不能替代監(jiān)督。

　　具備條件的小企業(yè)，可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門（崗位）或通過內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包來提高內(nèi)部控制監(jiān)督的獨(dú)立性和質(zhì)量。

　　第三十條 小企業(yè)開展內(nèi)部控制日常監(jiān)督應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注下列情形：

　　（一）因資源限制而無法實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離；

　?。ǘI(yè)務(wù)流程發(fā)生重大變化；

　?。ㄈ╅_展新業(yè)務(wù)、采用新技術(shù)、設(shè)立新崗位；

　　（四）關(guān)鍵崗位人員勝任能力不足或關(guān)鍵崗位出現(xiàn)人才流失；

　?。ㄎ澹┛赡苓`反有關(guān)法律法規(guī)；

　?。┢渌麘?yīng)通過風(fēng)險(xiǎn)評估識(shí)別的重大風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三十一條 小企業(yè)對于日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)分析其產(chǎn)生的原因以及影響程度，制定整改措施，及時(shí)進(jìn)行整改。

　　第三十二條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年開展一次全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價(jià)工作，并可以根據(jù)自身實(shí)際需要開展不定期專項(xiàng)評價(jià)。

　　第三十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度評價(jià)結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部控制日常監(jiān)督情況，編制年度內(nèi)部控制報(bào)告，并提交小企業(yè)主要負(fù)責(zé)人審閱。

　　內(nèi)部控制報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、內(nèi)部控制中存在的問題、整改措施、整改責(zé)任人、整改時(shí)間表及上一年度發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)情況等內(nèi)容。

　　第三十四條 有條件的小企業(yè)可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

　　第三十五條 小企業(yè)可以將內(nèi)部控制監(jiān)督的結(jié)果納入績效考核的范圍，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

第四章  附  則

　　第三十六條 符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照執(zhí)行本規(guī)范。

　　第三十七條 對于本規(guī)范中未規(guī)定的業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制，小企業(yè)可以參照執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。

　　第三十八條 鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。

　　第三十九條 本規(guī)范由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第四十條 本規(guī)范自2018年1月1日起施行。