企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢業(yè)務(wù)指引

——稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第3.4.3號

（試行）

第一章 總  則

第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員（以下簡稱“涉稅服務(wù)人員”）提供企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》、《稅收策劃業(yè)務(wù)指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢業(yè)務(wù)適用本指引。

第三條 實(shí)施企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢業(yè)務(wù)中應(yīng)堅(jiān)持以下基本原則：

（一）特定目標(biāo)原則

稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)以與委托人約定的委托目標(biāo)為核心開展服務(wù)。

（二）合理商業(yè)目的原則

稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)基于委托人的合理商業(yè)目的，服務(wù)過程和服務(wù)成果不得以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的，也不得向委托人建議以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

（三）誠信及保密原則。

稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)委托協(xié)議內(nèi)容完整、真實(shí)地提供服務(wù)，并根據(jù)保密協(xié)議或業(yè)務(wù)委托協(xié)議中的保密條款內(nèi)容為委托方提供的各項(xiàng)信息采取保密措施。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第49號）、《關(guān)于進(jìn)一步完善涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管制度有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第43號）的要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)（人員）基本信息采集表》和其他相關(guān)信息。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)，實(shí)行信任保護(hù)原則。存在以下情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù)：

（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；

（二）委托人提供不真實(shí)、不完整資料信息的；

（三）委托人要求違反本指引第三條的；

（四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實(shí)施的情形。

如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定收取費(fèi)用，并就已完成事項(xiàng)進(jìn)行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員不承擔(dān)該部分責(zé)任。

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定。

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定，在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)成果遞交、業(yè)務(wù)記錄歸檔等服務(wù)各階段，充分考慮對執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。

第二章 業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)

第八條 本指引所稱企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢業(yè)務(wù)是指稅務(wù)師事務(wù)所依法接受委托，對企業(yè)境外投資相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)并針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施提供咨詢意見的服務(wù)行為。上述所稱的“境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”是指在中國大陸以外區(qū)域從事投資活動(dòng)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理通常涉及多個(gè)不同稅收管轄區(qū)域的稅收法律法規(guī)及稅務(wù)管理實(shí)踐，包括中國大陸和中國大陸以外區(qū)域，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員的服務(wù)過程和服務(wù)成果應(yīng)全面并客觀考慮不同稅收管轄區(qū)域的稅收法律法規(guī)和實(shí)踐要求。

第九條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢業(yè)務(wù)，從中國大陸稅法的角度應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）被認(rèn)定為中國稅收居民企業(yè)；

（二）被認(rèn)定為受控外國企業(yè)；

（三）稅收協(xié)定適用；

（四）關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整；

（五）境外稅收抵免處理；

（六）派遣員工的個(gè)人所得稅;

（七）一般反避稅規(guī)則的適用。

除中國大陸稅法以外，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)搜集并了解境外投資涉及的中國大陸以外其它特定稅收管轄區(qū)域的基本稅收信息，梳理委托人在中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅法遵從事項(xiàng)，了解雙邊稅收協(xié)定及稅收爭議解決機(jī)制，關(guān)注委托人及其境外投資項(xiàng)目在中國大陸以外稅收管轄區(qū)域潛在的重點(diǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，動(dòng)態(tài)把握中國大陸以外區(qū)域稅收政策變化，協(xié)助委托人防控境外投資項(xiàng)目在中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高境外投資項(xiàng)目在所有涉及的稅收管轄區(qū)域的全面稅務(wù)合規(guī)性。

第十條 企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢業(yè)務(wù)流程包括了解業(yè)務(wù)目標(biāo)、制定業(yè)務(wù)計(jì)劃、收集項(xiàng)目資料、確定法律依據(jù)、測算數(shù)據(jù)結(jié)果、制定策劃方案、方案綜合辯證分析。

根據(jù)承接業(yè)務(wù)的簡易程度，可以選擇僅執(zhí)行部分程序，但需保證已執(zhí)行程序足以支撐方案制定以及結(jié)論。

第三章 業(yè)務(wù)承接與委派

第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢業(yè)務(wù)的涉稅服務(wù)人員作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。稅務(wù)師事務(wù)所在選定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其在境外投資稅務(wù)咨詢方面的專長、類似項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)以及獨(dú)立性是否符合要求。

第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對委托人的下列情況進(jìn)行了解和評估，充分評估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)；重大項(xiàng)目應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的評估情況進(jìn)行評價(jià)和決策。 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目具體情況（如項(xiàng)目擬投資金額、所涉國家數(shù)量、所涉稅務(wù)事項(xiàng)復(fù)雜程度等因素）判斷擬承接項(xiàng)目是否屬于“重大項(xiàng)目”。除《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》規(guī)定的基本事項(xiàng)外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注委托人擬議或現(xiàn)有境外投資情況。

第十三條 若服務(wù)范圍涉及境外國家或地區(qū)的稅收法律法規(guī)及稅務(wù)實(shí)踐，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)評估提供跨境稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)相關(guān)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，著重評估提供涉及中國大陸以外稅收管轄區(qū)域有關(guān)稅務(wù)咨詢服務(wù)的執(zhí)業(yè)能力和法定執(zhí)業(yè)資質(zhì)要求，并據(jù)此確定是否需要請求本所外部具有提供中國大陸以外稅收管轄區(qū)域稅務(wù)咨詢服務(wù)經(jīng)驗(yàn)和資質(zhì)的專家團(tuán)隊(duì)協(xié)助工作（“境外專家團(tuán)隊(duì)”）。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對境外專家團(tuán)隊(duì)工作成果負(fù)責(zé)。

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時(shí)與境外專家團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人聯(lián)絡(luò)、溝通，確保當(dāng)?shù)貓F(tuán)隊(duì)的服務(wù)能力、時(shí)間安排、服務(wù)報(bào)價(jià)等符合委托人的要求和預(yù)期。

第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)與委托方進(jìn)行溝通，確保其已經(jīng)清楚理解委托人對企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求及目標(biāo)，并從以下方面進(jìn)行分析評估，決定是否接受委托：

（一）委托事項(xiàng)是否符合國家稅收政策及其他相關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定；

（二）初步分析評估企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的可行性及委托人對稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員服務(wù)過程和服務(wù)成果的需求是否合理；

（三）本機(jī)構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)及專業(yè)服務(wù)能力；

（四）本機(jī)構(gòu)是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，是否能夠根據(jù)服務(wù)需求和工作量安排具有勝任能力且具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員，包括服務(wù)過程和服務(wù)成果需考慮的不同稅收管轄區(qū)域的專業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)；

（五）該業(yè)務(wù)服務(wù)收費(fèi)是否合理；

（六）其他相關(guān)因素。

第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所確定承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定與委托人簽訂委托協(xié)議。

第四章  業(yè)務(wù)計(jì)劃

第十六條 為確保企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢業(yè)務(wù)順利實(shí)施并保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，在業(yè)務(wù)實(shí)施前編制業(yè)務(wù)計(jì)劃。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)受托提供服務(wù)的復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和時(shí)間要求等情況，制定業(yè)務(wù)計(jì)劃，確定工作目標(biāo)、工作方案、時(shí)間安排、業(yè)務(wù)范圍、人員分工、溝通協(xié)調(diào)、執(zhí)行程序等事項(xiàng)。

制定業(yè)務(wù)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本要求：

（一）符合法律、法規(guī)規(guī)定，不得損害國家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益；

（二）充分考慮委托人的業(yè)務(wù)需求，合理規(guī)劃和實(shí)施必要的程序；

（三）審慎評價(jià)委托人的業(yè)務(wù)需求和自身的專業(yè)能力，合理安排專家團(tuán)隊(duì)的工作。

第十七條 承接企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢業(yè)務(wù)工作計(jì)劃一般應(yīng)包括下列內(nèi)容：

（一）委托人基本情況。主要包括委托人所屬行業(yè)及行業(yè)特點(diǎn)、基本業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行會計(jì)政策和相關(guān)稅收政策情況等；

（二）現(xiàn)有或擬議境外投資項(xiàng)目基本情況。主要包括現(xiàn)有或擬議境外投資項(xiàng)目涉及國家（地區(qū)）、投資目的、投資方式、投資期限、運(yùn)營情況、內(nèi)控管理等；

（三）業(yè)務(wù)小組成員。在確定業(yè)務(wù)小組成員，特別是確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)充分考慮其從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)素質(zhì)等；

（四）預(yù)計(jì)工作進(jìn)度及完成時(shí)間。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對工作的進(jìn)度及完成時(shí)間做出規(guī)劃，明確各階段的執(zhí)行人及執(zhí)行日期，資料的交接方式、時(shí)間以及預(yù)計(jì)服務(wù)完成時(shí)間等；

（五）重要風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的情況和委托事項(xiàng)的性質(zhì)，確定重要的境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)；

（六）其他相關(guān)內(nèi)容。

第十八條 業(yè)務(wù)計(jì)劃編制完成以后，應(yīng)與委托人溝通并得到確認(rèn)，履行必要的內(nèi)部審批程序后實(shí)施。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以視情況變化對業(yè)務(wù)計(jì)劃作相應(yīng)的調(diào)整。

第五章 業(yè)務(wù)實(shí)施

第一節(jié) 業(yè)務(wù)實(shí)施程序

第十九條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人情況和委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計(jì)劃，要求委托人提供所需的相關(guān)資料。必要時(shí)，可書面列示資料清單，并告知委托人進(jìn)行事前準(zhǔn)備。

此外，還可通過問卷調(diào)查、現(xiàn)場訪談和電話訪談的方式收集所需信息和資料。所收集的信息和資料包括但不限于委托人和/或境外投資項(xiàng)目的股權(quán)架構(gòu)、組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)資料、內(nèi)部管理信息等。

第二十條 對所收集的信息和資料進(jìn)行初步復(fù)核及整理，并根據(jù)整理結(jié)果調(diào)整、更新所需信息和資料清單。對委托人和/或境外投資項(xiàng)目情況理解不同而導(dǎo)致的分歧，涉稅服務(wù)人員應(yīng)重新調(diào)查或與委托人進(jìn)行討論、確認(rèn)。

第二十一條 涉稅服務(wù)人員在向委托人收集信息和資料的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)境外投資項(xiàng)目的具體情況和需求，搜集、整理境外投資所涉中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅務(wù)信息。如需與境外專家團(tuán)隊(duì)合作實(shí)施業(yè)務(wù)，涉稅服務(wù)人員可以參照以下程序與境外專家團(tuán)隊(duì)溝通所需信息、資料，并合作實(shí)施業(yè)務(wù)：

（一）了解中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅收制度、納稅申報(bào)機(jī)制、稅收監(jiān)管環(huán)境、簽署并生效的稅收協(xié)定、跨境稅務(wù)信息交換機(jī)制等概況；

（二）結(jié)合境外投資項(xiàng)目的具體情況，初步分析可能涉及的中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅務(wù)事項(xiàng)；

（三）根據(jù)初步分析可能涉及的中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅務(wù)事項(xiàng)，評估稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員提供受托業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并確定是否引入中國大陸以外稅收管轄區(qū)域具有當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢服務(wù)經(jīng)驗(yàn)和資質(zhì)的境外專家團(tuán)隊(duì)協(xié)助工作；

（四）如引入境外專家團(tuán)隊(duì)協(xié)助工作，與境外專家團(tuán)隊(duì)就受托業(yè)務(wù)的具體要求進(jìn)行溝通；根據(jù)與境外專家團(tuán)隊(duì)的溝通情況，確定或調(diào)整需要搜集的信息和資料清單；

（五）根據(jù)所取得的信息和資料，進(jìn)一步與境外專家團(tuán)隊(duì)溝通、討論中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的涉稅事項(xiàng)，并及時(shí)與委托人溝通境外專家團(tuán)隊(duì)提出的問題或進(jìn)一步所需的信息和資料；

（六）結(jié)合委托人的具體要求與業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)的評估，確定與境外專家團(tuán)隊(duì)的具體合作方式并約定服務(wù)成果提交物的具體形式。

第二十二條 涉稅服務(wù)人員對收集的資料進(jìn)行整理，根據(jù)委托人現(xiàn)有或擬議境外投資項(xiàng)目所處階段，即投資前和投資后，分別梳理不同階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)重點(diǎn)考慮的內(nèi)容。

 在實(shí)施境外投資前的準(zhǔn)備階段，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)主要是對境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行識別和預(yù)判，包括中國稅收居民企業(yè)和/或受控外國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、稅收協(xié)定適用風(fēng)險(xiǎn)、境外稅收抵免風(fēng)險(xiǎn)等，并結(jié)合企業(yè)的商業(yè)計(jì)劃與安排，對已識別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定風(fēng)險(xiǎn)管理措施和預(yù)案；

在完成境外投資并持有投資項(xiàng)目階段，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)主要是管控與境外投資項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)安排可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括中國稅收居民企業(yè)和/或受控外國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、稅收協(xié)定適用風(fēng)險(xiǎn)、跨境關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、境外稅收抵免風(fēng)險(xiǎn)、派遣員工的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)等。

第二十三條 除考慮境外投資項(xiàng)目所處階段，涉稅服務(wù)人員還應(yīng)針對境外投資項(xiàng)目所涉投資標(biāo)的不同類型，分別重點(diǎn)關(guān)注以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

針對獲得境外土地所有權(quán)、使用權(quán)等權(quán)益、獲得境外自然資源勘探、開發(fā)特許權(quán)等權(quán)益、獲得境外基礎(chǔ)設(shè)施所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)等權(quán)益、獲得境外資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)等權(quán)益、新建或改擴(kuò)建境外固定資產(chǎn)的境外投資活動(dòng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注稅收協(xié)定適用風(fēng)險(xiǎn)和派遣員工的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

針對新建境外企業(yè)或向既有境外企業(yè)增加投資、新設(shè)或參股境外股權(quán)投資基金的投資活動(dòng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注中國稅收居民企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、受控外國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)和境外稅收抵免處理風(fēng)險(xiǎn)。

針對通過協(xié)議、信托等方式控制境外企業(yè)或資產(chǎn)的投資活動(dòng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注稅收協(xié)定適用風(fēng)險(xiǎn)和一般反避稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二十四條 涉稅服務(wù)人員根據(jù)收集的信息和資料，識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體目標(biāo)，研讀相關(guān)的稅收政策、法規(guī)及稅收協(xié)定條款，確定政策法規(guī)的引用方向和基礎(chǔ)。

對相關(guān)稅收法律法規(guī)理解不同所導(dǎo)致的分歧，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)專家進(jìn)行溝通討論。在與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通前，應(yīng)告知委托人，溝通時(shí)應(yīng)注意對委托人信息保密。

第二十五條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)根據(jù)所取得的信息和資料，結(jié)合相關(guān)稅法規(guī)定及實(shí)踐要求，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類以及定性、定量的分析和描述，明確境外投資項(xiàng)目涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件和可能性，評估其風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略提出建議。

涉稅服務(wù)人員提出的境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施或預(yù)案建議應(yīng)基于委托人真實(shí)的商業(yè)計(jì)劃安排和特定的風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)。涉稅服務(wù)人員應(yīng)與委托人就服務(wù)具體內(nèi)容進(jìn)行充分溝通，確保服務(wù)成果符合委托人的目標(biāo)和要求，并經(jīng)委托人認(rèn)可。

第二十六條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)注意提示委托人就相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)注意點(diǎn)留存適當(dāng)?shù)臅娌牧?，以?yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第二十七條 企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)完成后，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照以下順序?qū)ι娑悩I(yè)務(wù)委托協(xié)議、業(yè)務(wù)底稿、業(yè)務(wù)成果等有關(guān)材料進(jìn)行整理、歸類、裝訂、立卷、保存、歸檔。

（一） 企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)業(yè)務(wù)委托協(xié)議；

（二） 業(yè)務(wù)計(jì)劃；

（三） 企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)底稿；

（四）與境外專家團(tuán)隊(duì)的溝通函件；

（五）服務(wù)過程中與委托人管理層溝通的相關(guān)通訊記錄；

（六） 出具的業(yè)務(wù)報(bào)告及其他業(yè)務(wù)成果；

（七） 其他相關(guān)補(bǔ)充資料。

第二節(jié) 中國稅收居民企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

第二十八條 中國稅收居民企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指境外企業(yè)由于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)位于中國境內(nèi)，從而被認(rèn)定為中國稅收居民企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二十九條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向委托人采集境外企業(yè)的以下信息和資料，從而對境外企業(yè)的中國稅收居民企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與判定：

（一）董事會決議事項(xiàng)和召開地點(diǎn)；

（二）董事的稅收居民身份所在地、經(jīng)常居住地、前往中國的頻繁程度、工作職責(zé)及履行相關(guān)職責(zé)的地點(diǎn)等；

（三）高級管理人員的稅收居民身份所在地、經(jīng)常居住地、前往中國的頻繁程度、工作職責(zé)及履行相關(guān)職責(zé)的地點(diǎn)、多重任職安排等；

（四）公司運(yùn)營、投資、營銷、采購、財(cái)務(wù)、人事、知識產(chǎn)權(quán)、固定資產(chǎn)等事項(xiàng)的管理和決策流程和地點(diǎn)；

（五）會計(jì)賬簿、公司印章、董事會紀(jì)要等重要資料的存放地點(diǎn);

（六）在注冊地雇傭當(dāng)?shù)貑T工、開設(shè)銀行賬號、租賃或擁有辦公場所、進(jìn)行納稅申報(bào)等情況；

（七）法律、稅務(wù)和財(cái)務(wù)相關(guān)資料，包括法律注冊文件、納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、重大交易合同等；

（八）與分析中國稅收居民企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他信息和資料。

第三十條 中國稅收居民企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)是識別境外企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為位于中國境內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，涉稅服務(wù)人員在分析中國稅收居民風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所是否主要位于中國境內(nèi)；

（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）是否由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；

（三）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會計(jì)賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等是否位于或存放于中國境內(nèi)；

（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員是否經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。

（五）上述（一）至（四）項(xiàng)是否同時(shí)滿足；

（六）是否遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則；

（七）與中國稅收居民企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他事項(xiàng)。

第三節(jié) 受控外國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

第三十一條 受控外國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指境外企業(yè)由于被中國居民企業(yè)或中國居民企業(yè)和中國居民個(gè)人（以下簡稱“中國居民股東”）控制且設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于規(guī)定水平的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配，從而被認(rèn)定為受控外國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三十二條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向委托人采集境外企業(yè)及其中國居民股東的以下信息和資料，從而對境外企業(yè)的受控外國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與判定：

（一）中國居民股東直接或間接持有境外企業(yè)股權(quán)的比例、性質(zhì)等信息；

（二）境外企業(yè)與中國居民股東之間的資金往來、關(guān)聯(lián)交易等情況；

（三）境外企業(yè)法律、稅務(wù)和財(cái)務(wù)相關(guān)資料，包括法律注冊文件、相關(guān)年度的審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等；

（四）境外企業(yè)相關(guān)年度的股息分配情況及支持資料,如股東會決議（紀(jì)要）等；

（五）境外企業(yè)將利潤留存或部分留存在境外的商業(yè)理由及歷史期間留存利潤的實(shí)際使用情況；

（六）與分析受控外國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他信息和資料。

第三十三條 涉稅服務(wù)人員在分析受控外國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）中國居民股東是否在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對境外企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制；

（二）境外企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是否低于規(guī)定的水平；

（三）將利潤留存或部分留存在境外是否具有合理商業(yè)目的及歷史期間留存利潤的實(shí)際使用情況；

（四）境外企業(yè)是否屬于免于被認(rèn)定為受控外國企業(yè)的情形；

（五）與受控外國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他事項(xiàng)。

第四節(jié) 稅收協(xié)定適用風(fēng)險(xiǎn)管理

第三十四條 稅收協(xié)定適用風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在適用稅收協(xié)定時(shí)，由于不符合稅收協(xié)定或締約方國內(nèi)稅法所規(guī)定的條件而無法適用協(xié)定條款的風(fēng)險(xiǎn)。

第三十五條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向委托人采集以下信息和資料，從而對稅收協(xié)定適用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與判定：

（一）與境外投資相關(guān)的股權(quán)架構(gòu)圖；

（二）協(xié)定待遇申請方的稅收居民證明；

（三）與擬申請協(xié)定待遇的款項(xiàng)相關(guān)的資料；

（四）在締約國設(shè)立成員實(shí)體的商業(yè)目的；

（五）根據(jù)稅收協(xié)定以及協(xié)定締約方的國內(nèi)稅法規(guī)則和稅務(wù)實(shí)踐所需提供的其他信息和資料。

第三十六條 涉稅服務(wù)人員在分析稅收協(xié)定適用風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）取得相關(guān)所得的主體是否為稅收協(xié)定締約方其中一方或雙方的稅收居民；

（二）稅收協(xié)定所涵蓋的稅種范圍；

（三）適用的協(xié)定具體條款是否正確；

（四）協(xié)定具體條款的適用條件是否充分滿足；

（五）協(xié)定中有關(guān)防止濫用稅收協(xié)定的條款是否觸發(fā)，同時(shí)還需結(jié)合締約方國內(nèi)稅法所規(guī)定的反避稅規(guī)則分析；

（六）協(xié)定適用是否符合給予協(xié)定優(yōu)惠待遇的締約方國內(nèi)稅法所規(guī)定的實(shí)質(zhì)性和程序性要件；

（七）與稅收協(xié)定適用風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他事項(xiàng)。

第五節(jié) 關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管理

第三十七條 關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)是指中國稅收居民企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，因不符合獨(dú)立交易原則而減少中國稅收居民企業(yè)應(yīng)納稅收入或者所得額，從而被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

第三十八條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向委托人采集關(guān)聯(lián)交易及其所涉主體的以下信息和資料，從而對關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與判定：

（一）交易雙方的法律、財(cái)務(wù)和稅務(wù)基本資料，包括法律注冊文件、審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等；

（二）關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析、同期資料和/或國別報(bào)告等文檔；

（三）關(guān)聯(lián)交易雙方之間或交易雙方同與第三方的股權(quán)關(guān)系、資金往來、經(jīng)營往來、董事或高管委派情況或其他共同利益聯(lián)系；

（四）關(guān)聯(lián)交易的合同及情況說明，包含交易類型、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易形式、業(yè)務(wù)流程等信息；

（五）關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、可比性分析、定價(jià)影響要素、價(jià)值鏈分析等信息及文檔；

（六）交易雙方在關(guān)聯(lián)交易中各自執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)等信息；

（七）成本分?jǐn)倕f(xié)議及其相關(guān)資料（如分?jǐn)偡椒ê驮瓌t、實(shí)際分?jǐn)偳闆r、成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔、與主管稅局關(guān)于成本分?jǐn)倕f(xié)議的往來函件等）；

（八）交易雙方與主管稅局就關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行溝通的相關(guān)資料和記錄，如預(yù)約定價(jià)安排、稅收裁定、往來信函等；

（九）其他與關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息和資料。

第三十九條 涉稅服務(wù)人員在分析關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）交易所涉主體是否符合關(guān)聯(lián)方的條件；

（二）關(guān)聯(lián)交易是否涉及位于實(shí)際稅負(fù)水平低于中國企業(yè)所得稅稅率的國家（地區(qū)）的關(guān)聯(lián)方；

（三）交易雙方在關(guān)聯(lián)交易中各自承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)是否相匹配；

（四）交易雙方的利潤分配是否與其在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)相匹配；

（五）被測試方及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇是否合理；

（六）在進(jìn)行可比性分析時(shí)是否充分考慮各項(xiàng)可比性因素、合理選擇可比對象等；

（七）交易所涉主體的利潤水平是否位于可比企業(yè)利潤率區(qū)間；

（八）是否按照相關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔；

（九）預(yù)約定價(jià)安排和成本分?jǐn)倕f(xié)議等預(yù)先稅務(wù)安排的后續(xù)跟蹤管理情況；

（十）是否存在被重點(diǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的情形；

（十一）與關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他事項(xiàng)。

第六節(jié) 境外稅收抵免處理風(fēng)險(xiǎn)管理

第四十條 境外稅收抵免處理風(fēng)險(xiǎn)是指中國稅收居民企業(yè)在計(jì)算可以用以抵免其中國企業(yè)所得稅稅額的境外已繳納所得稅稅額時(shí)，未能正確適用相關(guān)法規(guī)從而導(dǎo)致錯(cuò)誤申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

第四十一條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向委托人采集委托人及境外實(shí)體的以下信息和資料，從而對委托人的境外稅收抵免處理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與判定：

（一）境外所得在境外已經(jīng)繳納有關(guān)稅款的完稅證明或納稅憑證；

（二）境外所得在境外適用稅種的計(jì)稅方法說明；

（三）與不同類型的境外所得相關(guān)的信息和資料：

1.境外分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤所得：境外分支機(jī)構(gòu)會計(jì)報(bào)表、具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告等；

2.境外股息、紅利所得：控股架構(gòu)、被投資公司章程、境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機(jī)構(gòu)做出的決定書（如董事會決議）等；

3.境外利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得：交易合同、取得有關(guān)所得的明細(xì)結(jié)算文件、被轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等；

4.以總分包或聯(lián)合體方式在境外實(shí)施工程項(xiàng)目取得勞務(wù)所得：總包合同、分包合同或聯(lián)合體組建協(xié)議、總分包方之間或聯(lián)合體各方之間的工作時(shí)間或工作量分配情況、工程項(xiàng)目按合同約定提供的明細(xì)結(jié)算文件等；

5.與其他類型所得相關(guān)的其他信息和資料；

（四）適用稅收饒讓抵免的還需采集委托人及其直接或間接控制的境外企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明文件；

（五）委托人以前年度已經(jīng)適用境外稅收抵免的，還需搜集委托人以前年度企業(yè)所得稅申報(bào)的有關(guān)附表及工作底稿；

（六）與境外稅收抵免處理風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他信息和資料。

第四十二條 涉稅服務(wù)人員在分析境外稅收抵免處理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）是否符合境外稅收抵免的適用條件，包括在適用間接抵免的情況下，是否符合稅法所規(guī)定的如股權(quán)比例、股權(quán)層級等條件；

（二）是否正確計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額，包括是否正確還原境外稅前所得、境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)的所得是否正確納入境外應(yīng)納稅所得額、境外所得的費(fèi)用支出扣除是否合理且有充分的文件支持、境內(nèi)外共同支出的分?jǐn)偪鄢欠窈侠?、是否正確處理境內(nèi)外所得盈虧相抵、是否正確處理境外企業(yè)所在國家（地區(qū)）納稅年度與中國納稅年度不一致的情況等；

（三）是否正確計(jì)算可抵免境外所得稅稅額，包括是否屬于不可抵免的境外所得稅稅額范圍、是否正確適用稅收饒讓抵免以及相關(guān)境外稅收優(yōu)惠待遇是否有充分的文件支持、適用間接抵免時(shí)是否正確計(jì)算境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額等；

（四）是否正確計(jì)算抵免限額，包括是否正確處理境外所得來源于多個(gè)國家（地區(qū)）產(chǎn)生的境外已納稅款、是否適用正確的所得稅稅率等；

（五）是否正確運(yùn)用孰低原則確定當(dāng)年可抵免的境外所得稅限額；

（六）是否符合稅收抵免簡易辦法的適用條件；

（七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可抵免境外所得稅稅額是否超過可結(jié)轉(zhuǎn)年限；

（八）與境外稅收抵免處理風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他事項(xiàng)。

第七節(jié) 派遣員工的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理

第四十三條 派遣員工的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)是指中國居民企業(yè)派遣作為中國稅收居民的員工至境外工作時(shí)，未能按照稅法規(guī)定就派遣員工在被派遣期間所取得的工資、薪金所得計(jì)算、申報(bào)繳納被派遣國（地區(qū)）和中國個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

第四十四條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向委托人采集以下信息和資料，從而對派遣員工的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和判定：

（一）派遣員工的個(gè)人信息和資料，包括身份證件復(fù)印件、職務(wù)、境內(nèi)住所、繳稅情況等；

（二）派遣員工與派遣單位和/或被派遣單位所簽訂的勞動(dòng)合同和/或履職證明文件、派遣單位與被派遣單位之間就派遣期間有關(guān)人員的工作成果歸屬、任職風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、績效評價(jià)、薪酬確定及人員成本分?jǐn)偟仁乱撕炗喌呐汕矃f(xié)議；

（三）派遣員工所取得的境外和境內(nèi)所得情況，包括所得分類、各項(xiàng)所得金額及支付或承擔(dān)方；

（四）派遣員工在境外繳納個(gè)人所得稅的完稅憑證和繳稅證明；

（五）與派遣員工的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他信息。

第四十五條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)根據(jù)中國相關(guān)個(gè)人所得稅規(guī)定以及中國與被派遣國（地區(qū)）所締結(jié)的稅收協(xié)定相關(guān)條款，結(jié)合派遣員工的薪酬安排、外派形式等情況，分析派遣員工的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)，其中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下事項(xiàng)：

（一）根據(jù)中國與被派遣國（地區(qū)）所締結(jié)的稅收協(xié)定相關(guān)條款，分析被派遣國（地區(qū)）根據(jù)協(xié)定是否有權(quán)就派遣員工的境外所得征收個(gè)人所得稅；

（二）中國與被派遣國（地區(qū)）沒有締結(jié)稅收協(xié)定的，應(yīng)根據(jù)被派遣國（地區(qū)）生效的個(gè)人所得稅相關(guān)的法律法規(guī)分析派遣員工在被派遣國（地區(qū)）應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)及履行納稅義務(wù)的合規(guī)程序；

（三）派遣期間薪酬安排，包括派遣員工是否在境內(nèi)和境外同時(shí)取得薪酬、派遣員工在境內(nèi)和/或境外取得薪酬的具體項(xiàng)目及各項(xiàng)薪酬的計(jì)算方法、派遣員工在派遣期間是否取得可變薪酬，包括傭金、提成、利潤分配等、派遣員工在派遣期間是否取得薪酬性質(zhì)的貨幣化或非貨幣化福利；

（四）派遣期間員工的實(shí)際工作地點(diǎn)及其對應(yīng)的時(shí)間記錄；

（五）派遣員工在境外是否繳納個(gè)人所得稅、以及在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額是否正確地從其中國應(yīng)納稅額中抵扣或結(jié)轉(zhuǎn)；

（六）與派遣員工的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他事項(xiàng)。

第八節(jié) 一般反避稅風(fēng)險(xiǎn)管理

第四十六條 一般反避稅規(guī)則風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在境外投資過程中實(shí)施的業(yè)務(wù)安排被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的，并被要求按照合理方法對納稅人應(yīng)納稅收入或者所得進(jìn)行調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

第四十七條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向委托人采集境外投資過程中實(shí)施的具體業(yè)務(wù)安排所涉及的以下信息和資料，從而對一般反避稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與判定：

（一）境外投資活動(dòng)參與各方的法律、財(cái)務(wù)和稅務(wù)基本資料，包括法律注冊文件、審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等；

（二）境外投資活動(dòng)商業(yè)決策的參考信息，包括但不限于會議紀(jì)要、商業(yè)計(jì)劃書、內(nèi)部信息備忘錄或書面溝通記錄、外部顧問咨詢報(bào)告、行業(yè)研究報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)/年鑒等；

（三）境外投資活動(dòng)參與各方的股權(quán)關(guān)系和股權(quán)關(guān)系變化歷史沿革、資金往來、經(jīng)營往來、董事或高管委派情況或其他共同利益聯(lián)系；

（四）業(yè)務(wù)安排的合同及情況說明，包含交易類型、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易形式、業(yè)務(wù)流程等信息；

（五）業(yè)務(wù)安排中不同納稅主體執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)等信息；

（六）業(yè)務(wù)安排中不同納稅主體與主管稅局就具體交易、安排進(jìn)行溝通的相關(guān)資料和記錄，如稅收裁定、往來信函等；

（七）其他與境外投資及其業(yè)務(wù)安排相關(guān)的信息和資料。

第四十八條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)境外投資的具體安排，包括安排的形式和實(shí)質(zhì)、安排訂立的時(shí)間和執(zhí)行期間、安排實(shí)現(xiàn)的方式、安排各個(gè)步驟或組成部分之間的聯(lián)系、安排涉及各方財(cái)務(wù)狀況的變化、安排的稅收結(jié)果，分析相關(guān)安排是否會觸發(fā)一般反避稅規(guī)則的適用，其中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括但不限于：

（一）是否存在信息或資料表明相關(guān)業(yè)務(wù)安排、股權(quán)架構(gòu)或其他安排是以取得稅收優(yōu)惠待遇為主要目的或主要目的之一；

（二）是否存在利用不同稅收管轄區(qū)域針對特定組織形式或款項(xiàng)安排的稅務(wù)處理的差異以達(dá)到雙重不征稅或長期遞延納稅的情形；

（三）是否存在信息或資料表明通過選擇稅收協(xié)定避稅或其他協(xié)定策略獲取正常情況下無法獲取的稅收優(yōu)惠；

（四）是否存在足夠的證明材料說明在避稅港稅收管轄區(qū)域設(shè)立實(shí)體具有充分的商業(yè)目的與合理性；

（五）是否在境外投資中實(shí)施了與境內(nèi)業(yè)務(wù)安排存在明顯商業(yè)矛盾的業(yè)務(wù)安排；

（六）是否在不同的稅收管轄區(qū)域就同一業(yè)務(wù)安排提交了不同性質(zhì)的說明或稅務(wù)立場主張；

（七）其它不具有合理商業(yè)目的的安排。

第六章  附  則

第四十九條 本指引自2020年8月1日起試行。

附件：

企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告

（參考文本）

報(bào)告號：

備案號：

_____ ：

我們接受委托，對貴單位境外投資涉及的     稅務(wù)               事項(xiàng)進(jìn)行分析，并針對有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施提供咨詢意見，同時(shí)出具企業(yè)境外投資       稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢報(bào)告。

貴單位的責(zé)任是，及時(shí)提供與境外投資相關(guān)的資料，包括但不限于委托人和/或境外投資項(xiàng)目的股權(quán)架構(gòu)、組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)資料、內(nèi)部管理信息等，并保證其真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和合法。

我們的責(zé)任是，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)境外投資涉及的相關(guān)稅法法規(guī)和政策，對貴單位進(jìn)行境外投資過程中涉及的            稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)提出管理措施的建議，并出具管理咨詢報(bào)告。

在服務(wù)過程中，我們對貴單位相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行針對性訪談并對所收集的信息和資料進(jìn)行復(fù)核及整理，并根據(jù)貴單位現(xiàn)有或擬議境外投資項(xiàng)目所處階段（即投資前或投資后），分析不同投資階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)重點(diǎn)考慮的內(nèi)容。同時(shí)，我們研讀了相關(guān)的稅收政策、法規(guī)及稅收協(xié)定條款，確定政策法規(guī)的引用和基礎(chǔ)后，對境外投資項(xiàng)目可能涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，包括性質(zhì)分析和量化評價(jià)，結(jié)合貴單位的商業(yè)計(jì)劃、安排和風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)，建議貴單位考慮采取以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施或預(yù)案?，F(xiàn)將服務(wù)結(jié)果報(bào)告如下：

一、 我們的理解

【對業(yè)務(wù)委托人、委托人境外投資項(xiàng)目所涉實(shí)體股權(quán)結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目主要商業(yè)活動(dòng)等背景情況進(jìn)行介紹。】

二、 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)定性分析

【結(jié)合所取得的資料和信息，提出分析思路，識別委托人在境外投資過程中可能涉及的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合該事項(xiàng)的相關(guān)稅法規(guī)定，對可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行闡述?！?/span>

三、 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)定量分析

【在相關(guān)資料和信息可靠獲取的前提下，基于委托人提供的信息對所識別的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析，包括但不限于稅務(wù)影響估算、模擬稅負(fù)分析、稅務(wù)相關(guān)敏感性分析等】

四、 改進(jìn)方案及建議

【結(jié)合上述定性分析和定量分析，結(jié)合委托人的商業(yè)安排，提出境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議?！?/span>

五、 免責(zé)聲明

【根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部風(fēng)控要求添加免責(zé)條款?！?/span>

涉稅服務(wù)人員：（簽章）

法人代表：（簽章）  

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）

地址：

日期：