特別納稅調(diào)整——同期資料準備業(yè)務(wù)指引（試行）

——稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第3.3.1號

第一章   總  則

第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員（簡稱“涉稅服務(wù)人員”）提供同期資料準備服務(wù)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》、《專業(yè)稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦同期資料準備業(yè)務(wù)適用本指引。

第三條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員在提供同期資料準備業(yè)務(wù)中遵循以下基本原則：

（一）合法原則。稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員提供同期資料準備服務(wù)的過程和服務(wù)成果必須以國家稅收法規(guī)及其他相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，不得違反其相關(guān)規(guī)定。

（二）勝任原則。稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員承接同期資料準備業(yè)務(wù)和實施服務(wù)中，應(yīng)當審慎評價委托方的業(yè)務(wù)要求和自身的專業(yè)能力，合理利用其他專家的工作。根據(jù)服務(wù)需求和工作量安排具有勝任能力的專業(yè)人員。

（三）程序與內(nèi)容并重原則。稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員在提供同期資料準備服務(wù)時，應(yīng)當按照既定業(yè)務(wù)流程實施服務(wù)項目，并注重實施過程中各類相關(guān)信息內(nèi)容的真實性、客觀性和全面性。

（四）客觀性原則。稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員提供同期資料準備服務(wù)時，應(yīng)當根據(jù)相關(guān)的信息資料，客觀地反映交易事項和涉稅業(yè)務(wù)本質(zhì)，避免主觀臆斷。

（五）誠信及保密原則。稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員在提供同期資料準備服務(wù)時，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)委托協(xié)議內(nèi)容完整、真實提供服務(wù)，并根據(jù)保密協(xié)議內(nèi)容為委托方提供的各項信息采取保密措施。

（六）及時性原則。稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員在提供同期資料準備服務(wù)時，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的同期資料準備時限內(nèi)及時完成服務(wù)并向委托方提交相關(guān)的業(yè)務(wù)文檔。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供同期資料準備服務(wù)，應(yīng)當按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第49號，以下簡稱49號公告）要求，向稅務(wù)機關(guān)報送《涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)（人員）基本信息采集表》和其他相關(guān)信息。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供同期資料準備服務(wù)，實行信任保護原則。存在以下情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù)：

（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；

（二）委托人提供不真實、不完整資料信息的；

（三）委托人不按照業(yè)務(wù)結(jié)果進行的；

（四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實施的情形。

如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照協(xié)議約定收取費用，并就已完成事項進行免責性聲明，由委托人承擔相應(yīng)責任，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員不承擔該部分責任。

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員提供同期資料準備服務(wù)，應(yīng)當遵循《稅務(wù)師職業(yè)道德指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員提供同期資料準備服務(wù)，應(yīng)當遵循《稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)實施、業(yè)務(wù)結(jié)果等服務(wù)各階段，充分考慮對執(zhí)業(yè)風險的影響因素，使執(zhí)業(yè)風險降低到可以接受的程度。

第二章  業(yè)務(wù)定義與目標

第八條 本指引所稱的同期資料準備業(yè)務(wù)是指，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員接受委托，在充分依據(jù)國家稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過資料梳理、實地調(diào)研、信息歸整、事項說明、可比數(shù)據(jù)搜索、數(shù)據(jù)分析等工作，協(xié)助委托方準備其關(guān)聯(lián)交易發(fā)生當期的相關(guān)書面證明文檔，以證明關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則的專業(yè)服務(wù)活動。

第九條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員按照業(yè)務(wù)委托協(xié)議的要求通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的搜集梳理、統(tǒng)計分析，最終形成各類同期資料文檔。

第十條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員提供同期資料準備業(yè)務(wù)應(yīng)當做到資料齊全、信息完整、數(shù)據(jù)準確、分析合理、邏輯關(guān)系正確、結(jié)論明晰、政策運用合規(guī)、存檔及時。

第三章 業(yè)務(wù)承接

第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員應(yīng)當與委托方進行溝通，對其同期資料準備業(yè)務(wù)基本情況和業(yè)務(wù)需求進行初步了解，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受委托：

(一)委托事項是否屬于同期資料準備業(yè)務(wù)；

(二)委托方的基本情況、關(guān)聯(lián)交易概況；

(三)需要準備的同期資料文檔類型；

(四)本稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員是否具有相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)能力；

(五)本稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員是否可以承擔相應(yīng)的風險；

(六)其他相關(guān)因素。

第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員決定承接同期資料準備業(yè)務(wù)的，應(yīng)當遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，與委托方進行溝通，并就服務(wù)需求與委托方達成共識，書面簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議。

第十三條 同期資料準備業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當對下列事項進行約定，包含但不限于：

(一)委托事項； 

(二)具體服務(wù)內(nèi)容和范圍；

(三)服務(wù)的時間要求

(四)雙方的權(quán)利和義務(wù)：

(五)服務(wù)收費的約定；

(六)保密條款；

(七)協(xié)議變更與違約責任；

(八)法律適用的爭議解決；

(九)其他約定事項。

第四章 業(yè)務(wù)計劃

第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員承接業(yè)務(wù)后，應(yīng)當遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，綜合考慮同期資料準備業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、時間要求、風險狀況等因素，合理制定同期資料準備業(yè)務(wù)計劃，以有效完成同期資料準備業(yè)務(wù)。

第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當指派能夠勝任項目的負責人，并配備相應(yīng)的專業(yè)人員，具體承辦同期資料準備業(yè)務(wù)。

第十六條 制定業(yè)務(wù)計劃前，項目負責人應(yīng)當關(guān)注業(yè)務(wù)項目以下事項：

(一)約定的委托事項、委托目的、業(yè)務(wù)范圍、完成時限等內(nèi)容；

(二)基本概況、經(jīng)營狀況、行業(yè)特點、執(zhí)行會計政策和相關(guān)稅收政策情況等；

(三)根據(jù)需要準備的同期資料文檔類型及文檔數(shù)量、涉及的關(guān)聯(lián)交易類型及交易金額等因素，判斷項目的復(fù)雜程度，合理評估工作量，分階段實施。

(四)其他事項。

第十七條 同期資料準備服務(wù)計劃包括業(yè)務(wù)總體計劃、具體計劃等。

(一)總體計劃。包括同期資料準備業(yè)務(wù)的原則、范圍、目標、人員分工、時間安排等；

(二)具體計劃。包括同期資料準備業(yè)務(wù)程序、時間步驟及具體流程等；

第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員制定業(yè)務(wù)計劃后，可以根據(jù)實際情況對業(yè)務(wù)計劃進行適當調(diào)整。

第五章 業(yè)務(wù)實施

第一節(jié)  資料收集和審核

第十九條 進行數(shù)據(jù)及信息收集前，稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員應(yīng)制定同期資料準備資料清單，并告知委托方進行事前準備。數(shù)據(jù)及信息可以按照主體文檔、本地文檔、特殊事項文檔（包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔）分別制定資料清單進行采集。

第二十條 同期資料準備業(yè)務(wù)開展時，稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員應(yīng)根據(jù)委托方需要準備的同期資料文檔類型及關(guān)聯(lián)交易類型情況，通過資料清單列舉資料、問卷調(diào)查、現(xiàn)場訪談等方式，收集相應(yīng)的證件、資料、文件、電子數(shù)據(jù)信息等，同時要關(guān)注委托方是否提供書證的原證、文件是否簽章落款、境外資料是否具有中文譯本等。

第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員應(yīng)對所收集的數(shù)據(jù)及信息進行初步審核，確保收集的數(shù)據(jù)及信息與服務(wù)需求緊密貼合，全面準確。審核時應(yīng)重點關(guān)注：

(一)委托方所在集團、成員企業(yè)、本企業(yè)股權(quán)架構(gòu)、組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)信息的真實性、完整性；

(二)委托方的經(jīng)營特點和主營產(chǎn)品情況；

(三)委托方的行業(yè)狀況；

(四)委托方的主體文檔信息資料與各成員實體的本地文檔信息資料的相關(guān)性和一致性；

(五)委托方關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)方信息合理性、真實性和完整性；

(六)委托方的涉稅財務(wù)信息的真實性、合法性和完整性；

(七)委托方的納稅信息的真實性、合法性和完整性；

(八)采集的第三方信息與項目的相關(guān)性；

(九)其他應(yīng)關(guān)注事項的審核。

對涉及委托方的重要事項及重大經(jīng)濟利益等資料，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員可要求委托方簽字或蓋章確認。

第二節(jié) 主體文檔

第二十二條 主體文檔旨在披露委托方企業(yè)集團全球交易整體情況。

第二十三條 主體文檔準備需按以下幾方面采集和披露數(shù)據(jù)信息：

(一)組織架構(gòu)，包括全球組織架構(gòu)、股權(quán)架構(gòu)和所有成員實體的地理分布等；

(二)企業(yè)集團業(yè)務(wù)，包括企業(yè)集團業(yè)務(wù)、供應(yīng)鏈情況和地域分布、關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易、價值鏈貢獻分析、包括業(yè)務(wù)重組、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、股權(quán)重組、產(chǎn)業(yè)調(diào)整等重大經(jīng)濟事項等；

(三)無形資產(chǎn)，包括無形資產(chǎn)研發(fā)整體戰(zhàn)略、研發(fā)重要協(xié)議（如成本分攤協(xié)議、服務(wù)協(xié)議和許可協(xié)議等）、轉(zhuǎn)讓定價政策、關(guān)聯(lián)交易等；

(四)融資活動，包括融資活動安排、集中融資活動成員實體、轉(zhuǎn)讓定價政策等；

(五)財務(wù)與稅務(wù)狀況，包括企業(yè)集團當年或最近若干會計年度的合并財務(wù)報表和審計報告及其他財務(wù)狀況說明資料、單邊和雙邊預(yù)約定價安排、稅收協(xié)定、國別報告清單等。

第二十四條 收集、梳理取得的上述企業(yè)集團架構(gòu)、集團業(yè)務(wù)、無形資產(chǎn)、融資活動、財務(wù)稅務(wù)狀況等方面資料信息，可以圖形、表格、文字說明等形式對其進行真實、詳盡、恰當?shù)呐丁?/span>

第三節(jié) 本地文檔

第二十五條 本地文檔旨在評估和分析說明委托方企業(yè)自身關(guān)聯(lián)交易活動是否符合獨立交易原則。

第二十六條 本地文檔需按以下幾方面采集和披露數(shù)據(jù)信息：

(一)企業(yè)概況，包括股權(quán)架構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、管理架構(gòu)、經(jīng)營情況等；

(二)企業(yè)經(jīng)營的主要產(chǎn)品或服務(wù)，包括產(chǎn)品或服務(wù)構(gòu)成、特點、產(chǎn)品工藝流程或服務(wù)業(yè)務(wù)流程等；

(三)企業(yè)的行業(yè)分析，包括行業(yè)背景、行業(yè)地位、主要競爭者、行業(yè)前景預(yù)測等

(四)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方信息、關(guān)聯(lián)關(guān)系變化等；

(五)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易，包括關(guān)聯(lián)交易流程、關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)、功能風險分析、交易定價影響要素、價值鏈分析、對外投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)勞務(wù)等；

第二十七條  稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員應(yīng)當根據(jù)采集和整理的數(shù)據(jù)和信息，按照一定的分析方法，執(zhí)行下述分析程序，最終得出分析結(jié)論：

(一)可比性企業(yè)選擇和篩選

1. 選取可比企業(yè)需考慮的因素。稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員將收集的資料進行梳理分析，結(jié)合文字和圖表的形式總結(jié)委托方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔的風險、交易資產(chǎn)和勞務(wù)類型、經(jīng)濟環(huán)境等情況，并以此作為選取可比企業(yè)考慮的因素。

2．使用數(shù)據(jù)庫選擇可比企業(yè)。稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員可利用專業(yè)數(shù)據(jù)庫及其他互聯(lián)網(wǎng)等公開信息披露平臺，考慮各個國家地區(qū)的產(chǎn)品或行業(yè)代碼、地域、獨立性標準、財務(wù)數(shù)據(jù)完整性等因素搜集可比企業(yè)信息。

3. 兼顧定性與定量篩選。稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員對上述程序（2）中篩選出的可比企業(yè)詳細經(jīng)營數(shù)據(jù)信息進行進一步分析，分別從產(chǎn)品的相似或相關(guān)性、主營業(yè)務(wù)構(gòu)成及變化和財務(wù)指標相關(guān)數(shù)據(jù)兩個角度的條件進行篩選，選取可靠的可比企業(yè)信息。

(二)轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇

1.了解轉(zhuǎn)讓定價方法。稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員應(yīng)當清晰了解所有轉(zhuǎn)讓定價方法的含義、類型、比較條件及適用范圍，重點關(guān)注轉(zhuǎn)讓定價方法適用范圍的區(qū)別。轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨立交易原則的方法。具體如下：

(1) 可比非受控價格法：一般適用所有類型的關(guān)聯(lián)交易。

(2) 再銷售價格法：一般適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或者更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或者單純購銷業(yè)務(wù)。

(3) 成本加成法：一般適用于有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。

(4) 交易凈利潤法：一般適用于不擁有重大價值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和受讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)受讓以及勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。

(5) 利潤分割法：一般適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨特貢獻，業(yè)務(wù)高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的關(guān)聯(lián)交易。利潤分割法主要包括一般利潤分割法和剩余利潤分割法。

(6) 其他符合獨立交易原則的方法：包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。成本法一般適用于能夠被替代的資產(chǎn)價值評估。市場法一般適用于在市場上能找到與評估標的相同或者相似的非關(guān)聯(lián)可比交易信息時的資產(chǎn)價值評估。收益法則適用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預(yù)期未來收益的單項資產(chǎn)評估。

2.選擇轉(zhuǎn)讓定價方法。稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員應(yīng)根據(jù)委托方關(guān)聯(lián)交易類型和轉(zhuǎn)讓定價方法的適用范圍進行分析判斷，選擇合適的轉(zhuǎn)讓定價方法，同時需列示不適用其他轉(zhuǎn)讓定價方法的原因及條件。

(三)轉(zhuǎn)讓定價方法的使用

1.選擇適當?shù)慕y(tǒng)計方法。稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員對篩選出的可比企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)選擇使用算術(shù)平均法、加權(quán)平均法或者四分位法等統(tǒng)計方法，逐年分別或者多年度平均計算可比企業(yè)的利潤指標如息稅前利潤、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率、貝里比率等的四分位區(qū)間或價格的平均值，作為可比利潤水平或可比價格。

2.測試關(guān)聯(lián)交易定價合理性。稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員應(yīng)當將委托方的利潤指標或者價格按照可比利潤水平或者可比價格進行比對測試。

3.對關(guān)聯(lián)交易定價合理性得出結(jié)論。稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員通過比對委托方與可比利潤水平或可比價格，對委托方關(guān)聯(lián)交易定價是否符合獨立交易原則做出基本的判斷與結(jié)論。

（1）委托方實際利潤和價格水平不低于可比利潤水平或可比價格時，可判斷委托方關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則。

（2）委托方實際利潤和價格水平低于可比利潤水平或可比價格時，則需要進一步與委托方進行溝通，并分析影響利潤或價格的如成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，剔除該特殊因素后再進行對比測試和判斷。

（3）經(jīng)上述（2）進行特殊因素調(diào)整后，委托方實際利潤和價格水平低于可比利潤水平或可比價格，可判斷委托方關(guān)聯(lián)交易不符合獨立交易原則，需按照不低于四分位區(qū)間的中位值或可比價格進行納稅調(diào)整。

第四節(jié)  成本分攤協(xié)議特殊事項文檔

第二十八條 成本分攤協(xié)議特殊事項文檔旨在評估和分析說明委托方與關(guān)聯(lián)方簽訂或者執(zhí)行的成本分攤協(xié)議是否符合相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的判斷企業(yè)自行分攤成本可稅前扣除的相關(guān)條件。

第二十九條 成本分攤協(xié)議特殊事項文檔需采集及披露的數(shù)據(jù)信息主要包括：

(一)成本分攤協(xié)議副本；

(二)各參與方之間達成的為實施成本分攤協(xié)議的其他協(xié)議；

(三)非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額和形式，以及支付金額在參與方之間的分配方式；

(四)本年度成本分攤協(xié)議的參與方加入或者退出的情況，包括加入或者退出的參與方名稱、所在國家和關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或者退出補償?shù)慕痤~及形式；

(五)成本分攤協(xié)議的變更或者終止情況，包括變更或者終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或者分配；

(六)本年度按照成本分攤協(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況；

(七)本年度各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式和對象，作出補償或者接受補償支付的金額、形式和對象；

(八)本年度協(xié)議預(yù)期收益與實際收益的比較以及由此作出的調(diào)整；

(九)預(yù)期收益的計算，包括計量參數(shù)的選取、計算方法以及改變的理由。

第三十條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員應(yīng)重點分析并披露委托方與關(guān)聯(lián)方簽訂的成本分攤協(xié)議是否同時符合以下幾項條件，據(jù)以評估判斷企業(yè)自行分攤的成本是否可稅前扣除：

(一)具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)；

(二)成本分攤協(xié)議簽訂、變更及終止時，對各參與方受益和成本分攤的處理符合獨立交易原則；

(三)遵循成本與收益配比原則；

(四)自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限不少于20年。

如不能同時符合以上條件，稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員需告知委托方自行分攤的成本存在不得企業(yè)所得稅前扣除的風險。

第五節(jié) 資本弱化特殊事項文檔

第三十一條 資本弱化特殊事項文檔旨在評估和分析說明委托方關(guān)聯(lián)融資活動包括關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等是否符合獨立交易原則。如果不符合，稅務(wù)師事務(wù)所和涉稅服務(wù)人員應(yīng)該在文檔中列明超過標準的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第三十二條 資本弱化特殊事項文檔需采集和披露的數(shù)據(jù)信息主要包括：

(一) 集團融資結(jié)構(gòu)情況；

(二) 注冊資本等權(quán)益投資的變動情況；

(三) 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況；

(四) 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；

(五) 非關(guān)聯(lián)方是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資金額及利率；

(六) 企業(yè)為取得債權(quán)性投資而提供的抵押品情況及條件；

(七) 擔保人狀況及擔保條件；

(八) 可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；

(九) 同類同期貸款的利率情況及融資條件；

(十) 其他能夠證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資符合獨立交易原則的資料。

第三十三條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員應(yīng)根據(jù)資本弱化特殊事項文檔的披露要求對采集和整理的數(shù)據(jù)及信息進行分析，分析時可主要采用：

(一)指標分析法

稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員可運用長期償債能力相關(guān)指標、短期償債能力相關(guān)指標，并結(jié)合企業(yè)信用狀況、行業(yè)狀況、發(fā)展前景等因素綜合分析企業(yè)及集團的償債能力和舉債能力高低。相關(guān)指標包括：

1. 分析企業(yè)長期償債能力的主要指標包括：資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率，帶息負債率、利息費用保障倍數(shù)等；

2. 分析企業(yè)短期償債能力的主要指標包括：流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率等。

(二)比較分析法

稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員可通過比較分析關(guān)聯(lián)債權(quán)與同類同期貸款的利率情況及融資條件，以證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資符合獨立交易原則。

第六章 業(yè)務(wù)記錄

第三十四條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員應(yīng)當將同期資料準備過程中考慮的必要事項記錄于工作底稿，以提供證據(jù)支持同期資料的結(jié)果，并證明其已按照本指引的規(guī)定執(zhí)行同期資料準備業(yè)務(wù)。

第三十五條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員應(yīng)當從管理層獲取其為恰當準備同期資料文檔而應(yīng)當承擔所提供業(yè)務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)等信息資料責任的書面聲明。該聲明還應(yīng)當包括管理層對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和完整性負責，以及已向稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員完整提供所有重要且相關(guān)的信息。

第七章 業(yè)務(wù)文檔

第三十六條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員為保證同期資料準備業(yè)務(wù)質(zhì)量，應(yīng)當實施有效的質(zhì)量控制程序，應(yīng)當建立分級復(fù)核制度。

第三十七條 同期資料準備文檔起草基本要求：

(一)在同期資料準備文檔中，應(yīng)向委托方告知同期資料準備業(yè)務(wù)報告的起草原因和所要達到的具體目的。

(二)同期資料準備文檔的內(nèi)容和要素要完整，目錄清晰，在具體分析表述中，論述的內(nèi)容要與大小標題結(jié)構(gòu)相對應(yīng)。

(三)應(yīng)在文檔中告知委托方在使用同期資料準備文檔時應(yīng)注意的事項，以避免委托方不當使用同期資料準備文檔導致的風險。

第三十八條 同期資料準備各類文檔內(nèi)容主要如下：

(一)主體文檔：披露委托方集團信息、關(guān)聯(lián)交易事項、集團重大事項、無形資產(chǎn)信息、融資活動信息和財務(wù)及稅務(wù)狀況;

(二)本地文檔：披露委托方經(jīng)營情況、財務(wù)信息、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、價值鏈分析、對外投資項目、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)勞務(wù)等各項信息，進行可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價方法選擇以及分析說明委托方關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則；

(三)成本分攤協(xié)議特殊事項文檔：披露委托方成本分攤基本情況、參與方使用協(xié)議的成果、參與方加入或退出情況、成本分攤協(xié)議變更或終止情況、成本總額及構(gòu)成情況、參與方成本分攤情況、協(xié)議預(yù)期收益與實際收益情況、預(yù)期收益測算情況；

(四)資本弱化特殊事項文檔：披露委托方基本情況、關(guān)聯(lián)融資的情況、分析委托方融資結(jié)構(gòu)及舉債能力和償債能力、分析說明委托方關(guān)聯(lián)融資是否符合獨立交易原則。

第三十九條 對同期資料準備文檔應(yīng)當取得委托方的確認。

第四十條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員協(xié)助委托方準備同期資料文檔，自行留存?zhèn)洳?，并將同期資料準備文檔交由委托方按照稅收法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定時限自行報送。

第四十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員應(yīng)當按期對執(zhí)行同期資料準備業(yè)務(wù)取得的資料和記錄進行整理歸檔。

第四十二條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員及其委派的所有項目參與人員應(yīng)對委托方的商業(yè)秘密、不宜公開的情況予以保密。

第八章 附  則

第四十三條 本指引自2019年1月1日起試行。?

附件資料：

附件一：同期資料——主體文檔（參考文本）

敬啟者：

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十三條的要求及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)和同期資料管理有關(guān)事項的公告》的具體規(guī)定，本文檔旨在披露【客戶全稱】（以下簡稱“【客戶簡稱】”）在xx年度企業(yè)集團全球運營情況及政策概況。

本文檔是【客戶簡稱】在【稅務(wù)師事務(wù)所全稱】（以下簡稱“【稅務(wù)師事務(wù)所簡稱】”）的協(xié)助下撰寫的，并應(yīng)在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的時間內(nèi)報送本文檔。

同時【客戶全稱】謹就本文檔做出以下聲明：

我們對本文檔中涉及本集團之財務(wù)數(shù)據(jù)及經(jīng)營信息的真實性、合法性和完整性承擔責任。同時，本文檔的各類披露均真實反映了本企業(yè)集團全球運營情況及政策概況。

特此聲明！

法人代表簽章：                 企業(yè)蓋章：

目錄

1.  概述……………………………………………………… 675

1.1 法規(guī)依據(jù)及文檔目的………………………………………… 675

1.2 限制和要求 ……………………………………………675

1.3 文檔總覽………………………………………………  676

2.  集團組織架構(gòu)及成員實體 677

2.1 組織架構(gòu)  677

2.2 成員實體  677

3.  企業(yè)集團業(yè)務(wù) 677

3.1 業(yè)務(wù)概述  677

3.2 供應(yīng)鏈情況和地域分布   678

3.3 關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易 678

3.4 價值鏈貢獻分析 678

3.5 重大事項  678

4.  無形資產(chǎn)  679

4.1 概述 679

4.2 無形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)組   679

4.3 重要協(xié)議  679

4.4 轉(zhuǎn)讓定價政策 679

4.5 關(guān)聯(lián)交易  679

5.  融資活動  681

5.1 融資安排  681

5.2 成員實體  681

5.3 轉(zhuǎn)讓定價政策 681

6.  財務(wù)與稅務(wù)狀況 29

6.1 財務(wù)狀況  681

6.2 稅務(wù)狀況  681

6.2.1稅收協(xié)議 681

6.2.2國別報告清單  682

1.概述

1.1 法規(guī)依據(jù)及文檔目的

本文檔根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細則》第六章及國家稅務(wù)總局[2016]42號公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)和同期資料管理有關(guān)事項的公告》中對關(guān)聯(lián)交易同期資料準備的相關(guān)規(guī)定制作完成。

以上述法規(guī)為指導，在對企業(yè)集團全球運營情況及政策的收集和分析基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)法規(guī)的要求披露相關(guān)信息，最終形成本文檔，以保證【客戶簡稱】能履行準備并提交關(guān)聯(lián)交易同期資料的法定義務(wù)。

1.2 限制和要求

本文檔的分析以【客戶簡稱】特定的事實和情況為基礎(chǔ)，不應(yīng)適用于【客戶簡稱】集團實體成員以外的其他納稅人。并且【稅務(wù)師事務(wù)所簡稱】在協(xié)助準備本文檔時僅從與【客戶簡稱】相關(guān)的問題角度出發(fā)，未計劃或考慮將本文檔提供給任何第三方使用。此外，本文檔的結(jié)論也不適用于除【客戶簡稱】以外的其他企業(yè)集團。除了事先取得【稅務(wù)師事務(wù)所簡稱】的書面同意以外，【稅務(wù)師事務(wù)所簡稱】不接受或承擔因其他任何目的或通過其他任何途徑由其他任何第三方在閱讀本文檔后產(chǎn)生的結(jié)果的義務(wù)、責任、職責。

本文檔披露內(nèi)容是在以下信息的基礎(chǔ)上獲得的：

?  管理層提供的信息，包括相關(guān)事實、財務(wù)和其他背景信息（包括法律協(xié)議和其他相關(guān)文件）及設(shè)想；

?  對中國所得稅法、行政管理規(guī)章、公開發(fā)布的法規(guī)和條例的理解或闡述，以及其他在文檔完成時已做出的指導文件。

依照慣例，【稅務(wù)師事務(wù)所簡稱】未對上述信息的準確性進行獨立審核，也未對管理層所提供的信息或假設(shè)以及從公共渠道取得的信息的準確性進行核實。但【稅務(wù)師事務(wù)所簡稱】仍然認為建立在上述信息和假設(shè)基礎(chǔ)之上的披露是真實完整的。

本文檔的披露代表【稅務(wù)師事務(wù)所簡稱】對中國現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)的理解與詮釋，但對中國稅務(wù)機關(guān)不具有任何約束力。因此，本文檔不能保證中國國家稅務(wù)總局或者其他任何稅務(wù)機關(guān)認同本文檔中的披露或是防止其提出必須進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的主張（或者修改主張）。同樣，本文檔不能保證【客戶簡稱】和客戶集團所屬的其他任何關(guān)聯(lián)公司或分支機構(gòu)免于受到稅務(wù)機關(guān)提出的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整或利息及稅務(wù)罰款的處罰。

1.3 文檔總覽

【簡單說明本文檔結(jié)構(gòu)】

2.集團組織架構(gòu)及成員實體

2.1 組織架構(gòu)

【以圖表形式說明全球組織架構(gòu)、股權(quán)架構(gòu)和所有成員實體的地理分布】

2.2 成員實體

【成員實體不但包括公司制企業(yè)，也包括合伙企業(yè)、常設(shè)機構(gòu)等有固定場所、有日常經(jīng)營的實體?？梢砸粤斜硇问脚端谐蓡T實體的名稱、地理位置、注冊及實際生產(chǎn)經(jīng)營地址、年度適用稅率、是否享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠等信息】

3.企業(yè)集團業(yè)務(wù)

3.1 業(yè)務(wù)概述

【以文字形式全面描述企業(yè)集團業(yè)務(wù)，包括企業(yè)集團概況、注冊成立時間、注冊資本、股東結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、功能和風險、產(chǎn)品、從業(yè)人數(shù)、發(fā)展歷程等，還有業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)流程、行業(yè)地位、業(yè)務(wù)特殊性、行業(yè)利潤水平、行業(yè)普遍狀況等自身業(yè)務(wù)的描述，以及納稅年度企業(yè)集團上述內(nèi)容是否發(fā)生重大變化等。同時應(yīng)描述企業(yè)集團利潤的重要價值貢獻因素?！?/span>

3.2 供應(yīng)鏈情況和地域分布

【以圖表形式說明企業(yè)集團營業(yè)收入前五位以及占營業(yè)收入超過5%的產(chǎn)品或者勞務(wù)的供應(yīng)鏈及其主要市場地域分布情況】

3.3 關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易

【以文字形式說明企業(yè)集團除研發(fā)外的重要關(guān)聯(lián)勞務(wù)情況，說明內(nèi)容包括主要勞務(wù)提供方提供勞務(wù)的勝任能力、分配勞務(wù)成本以及確定關(guān)聯(lián)勞務(wù)價格的轉(zhuǎn)讓定價政策】

3.4 價值鏈貢獻分析

【在“2.組織架構(gòu)及成員實體”項中用圖示方式表述全球組織架構(gòu)的基礎(chǔ)上，披露企業(yè)集團每一成員實體的在整個關(guān)聯(lián)交易中的主要價值貢獻，包括執(zhí)行的功能、承擔的風險，以及使用的資產(chǎn)】

3.5 重大事項

【披露企業(yè)集團會計年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)重組、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、功能風險資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等業(yè)務(wù)】

4.無形資產(chǎn)

4.1 概述

【披露企業(yè)集團開發(fā)、應(yīng)用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風險、資產(chǎn)和人員情況】

4.2 無形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)組

【披露業(yè)集團對轉(zhuǎn)讓定價安排有顯著影響的無形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)組合，以及對應(yīng)的無形資產(chǎn)所有權(quán)人，包含法律所有權(quán)人和經(jīng)濟所有權(quán)人】

4.3 重要協(xié)議

【披露企業(yè)集團內(nèi)各成員實體與其關(guān)聯(lián)方的無形資產(chǎn)重要協(xié)議清單，重要協(xié)議包括成本分攤協(xié)議、主要研發(fā)服務(wù)協(xié)議和許可協(xié)議等】

4.4 轉(zhuǎn)讓定價政策

【披露企業(yè)集團內(nèi)與研發(fā)活動及無形資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價政策】

4.5 關(guān)聯(lián)交易

【披露企業(yè)集團會計年度內(nèi)重要無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓情況，包括轉(zhuǎn)讓涉及的企業(yè)、國家以及轉(zhuǎn)讓價格等】

5.融資活動

5.1 融資安排

【披露企業(yè)集團內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方之間的融資安排以及與非關(guān)聯(lián)方的主要融資安排。包括內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方之間的融資方式、融資協(xié)議、利率、支付方式，以及是否存在資金池等融資安排的情況等】

5.2 成員實體

【披露企業(yè)集團內(nèi)提供集中融資功能的成員實體情況，包括其注冊地和實際管理機構(gòu)所在地】

5.3 轉(zhuǎn)讓定價政策

【披露企業(yè)集團內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方之間融資安排的總體轉(zhuǎn)讓定價政策】

6.財務(wù)與稅務(wù)狀況

6.1 財務(wù)狀況

【披露企業(yè)集團最近一個會計年度的合并財務(wù)報表】

6.2 稅務(wù)狀況

6.2.1稅收協(xié)議

【披露企業(yè)集團內(nèi)各成員實體簽訂的單邊預(yù)約定價安排、雙邊預(yù)約定價安排以及涉及國家之間所得分配的其他稅收裁定的清單，并加以簡要說明】

6.2.2國別報告清單

【披露跨國集團最終控股企業(yè)名稱及其所在地或被指定為報送國別報告的報送成員實體名稱及其所在地】

?

附件二：同期資料——本地文檔（參考文本）

敬啟者：

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十三條的要求及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)和同期資料管理有關(guān)事項的公告》的具體規(guī)定，本文檔旨在對【客戶全稱】（以下簡稱“【客戶簡稱】”）在XX年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易活動是否符合獨立交易原則進行評估論述和分析說明。

本文檔是【客戶簡稱】在【稅務(wù)師事務(wù)所全稱】（以下簡稱“【稅務(wù)師事務(wù)所簡稱】”）的協(xié)助下撰寫的，并應(yīng)在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的時間內(nèi)報送本文檔。

同時【客戶全稱】謹就本文檔做出以下聲明：

我們對本文檔中涉及本公司之財務(wù)數(shù)據(jù)及經(jīng)營信息的真實性、合法性和完整性承擔責任。同時，本文檔的各類分析和結(jié)論均真實反映了本公司與各關(guān)聯(lián)方在XX年度的受測關(guān)聯(lián)交易情況。

特此聲明！

    法人代表簽章：                    企業(yè)蓋章：

?

目錄

1.  概述 687

1.1 法規(guī)依據(jù)及文檔目的  687

1.2 限制和要求 687

1.3 文檔結(jié)構(gòu)  689

2.  企業(yè)概況  689

2.1 概述 689

2.2 組織結(jié)構(gòu)  689

2.3 管理架構(gòu)  689

2.4 業(yè)務(wù)描述  689

2.5 經(jīng)營策略  689

2.6 財務(wù)數(shù)據(jù)  690

2.7 其他業(yè)務(wù)  690

3.  關(guān)聯(lián)關(guān)系  690

3.1 關(guān)聯(lián)方信息 690

3.2 關(guān)聯(lián)方稅務(wù)信息 690

3.3 關(guān)聯(lián)關(guān)系變化 691

4.  關(guān)聯(lián)交易  691

4.1 關(guān)聯(lián)交易概況 691

4.1.1. 關(guān)聯(lián)交易描述和明細  691

4.1.2. 關(guān)聯(lián)交易流程 691

4.1.3. 功能風險描述 691

4.1.4. 交易定價影響要素  691

4.1.5. 關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù) 692

4.2 價值鏈分析 692

4.2.1. 企業(yè)集團業(yè)務(wù)流、物流和資金流   692

4.2.2. 財務(wù)報表  692

4.2.3. 地域特殊因素 692

4.2.4. 企業(yè)集團利潤 692

4.3 對外投資  693

4.3.1. 對外投資基本信息  693

4.3.2. 對外投資項目概況  693

4.3.3. 對外投資項目數(shù)據(jù)  693

4.4 關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓 693

4.4.1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓概況 693

4.4.2. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓標的相關(guān)信息 693

4.4.3. 其他信息  694

4.5 關(guān)聯(lián)勞務(wù)  694

4.5.1. 關(guān)聯(lián)勞務(wù)概況 694

4.5.2. 勞務(wù)成本費用的歸集  694

4.5.3. 其他勞務(wù)交易 694

4.6 預(yù)約定價安排和其他稅收裁定  694

5.  可比性分析 695

6.  轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用 695

附件一：XX年企業(yè)關(guān)聯(lián)交易財務(wù)分析表  696

附件二：企業(yè)功能風險分析表 698

附件三：XX年度關(guān)聯(lián)交易匯總表 708

附件四：可比公司財務(wù)數(shù)據(jù)   709

附件五：可比公司篩選表  710