——稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第2.1號(hào)

第一章 總  則

第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供納稅申報(bào)代理服務(wù)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)）和中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)適用本指引。

第三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供納稅申報(bào)代理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱49號(hào)公告）要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)（人員）基本信息采集表》和其他相關(guān)信息。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)，實(shí)行信任保護(hù)原則。存在以下情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù)：

（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；

（二）委托人提供不真實(shí)、不完整資料信息的；

（三）委托人不按照業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行申報(bào)的；

（四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實(shí)施的情形。

如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定收取費(fèi)用，并就已完成事項(xiàng)進(jìn)行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員不承擔(dān)該部分責(zé)任。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》的規(guī)定。

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)結(jié)果等代理服務(wù)各階段，充分考慮對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。

第二章 業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)

第七條 本指引所稱納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)，是指稅務(wù)師事務(wù)所接受納稅人、扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人（以下簡(jiǎn)稱“委托人”）委托，雙方確立代理關(guān)系，指派本機(jī)構(gòu)涉稅服務(wù)人員對(duì)委托人提供的資料進(jìn)行收集和專業(yè)判斷，代理委托人進(jìn)行納稅申報(bào)和繳費(fèi)申報(bào)（以下簡(jiǎn)稱“納稅申報(bào)”）準(zhǔn)備和簽署納稅申報(bào)表、扣繳稅款報(bào)告表、繳費(fèi)申報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱“申報(bào)表”）以及相關(guān)文件，并完成納稅申報(bào)的服務(wù)行為。

第八條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，代理委托人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，做到申報(bào)資料齊全、邏輯關(guān)系正確、稅額（費(fèi)）計(jì)算準(zhǔn)確、納稅申報(bào)及時(shí)。

第九條 稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施代理納稅申報(bào)，應(yīng)執(zhí)行以下基本流程：

（一）與委托人簽定納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議；

（二）從委托人處取得當(dāng)期代理納稅申報(bào)的資料；

（三）對(duì)資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)判斷；

（四）計(jì)算當(dāng)期相關(guān)稅種（費(fèi)）的應(yīng)納稅（費(fèi)）額；

（五）填制納稅申報(bào)表及其附列資料；

（六）納稅申報(bào)準(zhǔn)備；

（七）申報(bào)表確認(rèn)和簽署；

（八）納稅申報(bào)后續(xù)管理。

第三章  業(yè)務(wù)承接

第十條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人的情況進(jìn)行了解和評(píng)估，充分評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)；重大項(xiàng)目，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的評(píng)估情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和決策。應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估：

（一）委托人的信譽(yù)、誠(chéng)信可靠性及納稅遵從度；

（二）委托人的委托目的和目標(biāo)；

（三）委托人基本情況、經(jīng)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)狀況；

（四）內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；

（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及執(zhí)行情況；

（六）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及執(zhí)行情況；

（七）是否存在以前年度受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰情況；

（八）稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力；

（九）稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；

（十）其他有損于涉稅服務(wù)人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量情形。

第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，在確定承接或保持的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)與委托人簽定納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議。納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議一般包括如下要素：

（一）委托原因和背景；

（二）委托人的需求；

（三）服務(wù)目標(biāo)；

（四）適用的稅收法律標(biāo)準(zhǔn)；

（五）項(xiàng)目組主要成員；

（六）服務(wù)程序；

（七）服務(wù)成果體現(xiàn)形式、提交方式和時(shí)間；

（八）業(yè)務(wù)收費(fèi)時(shí)間和方式；

（九）雙方的權(quán)利和義務(wù)；

（十）違約責(zé)任；

（十一）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)約定的其他事項(xiàng)。

納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)由調(diào)查委托人情況的人起草，委托協(xié)議的起草人或?qū)彾ㄈ藨?yīng)成為項(xiàng)目組成員。

第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所與委托人書面簽訂的納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議，應(yīng)當(dāng)按照49號(hào)公告的要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議要素信息采集表》。

第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議后，應(yīng)當(dāng)獲取委托人出具的授權(quán)委托書以及委托人管理層對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料和納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)的承諾聲明。

第四章  業(yè)務(wù)委派

第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)的涉稅服務(wù)人員，作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

稅務(wù)師事務(wù)所在選定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其技術(shù)專長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)、已有項(xiàng)目的工作量以及獨(dú)立性是否符合要求。

第十五條 項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)一般可設(shè)為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目助理三級(jí)。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由稅務(wù)師事務(wù)所選定，是項(xiàng)目最高負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理工作，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任。

項(xiàng)目經(jīng)理由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人選定，是項(xiàng)目具體承辦人，主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目組人員安排和指導(dǎo)、底稿復(fù)核以及與委托人溝通等工作。

項(xiàng)目組各級(jí)人員選定前，應(yīng)當(dāng)事先征詢成員意見，協(xié)調(diào)各項(xiàng)目組之間對(duì)人員、時(shí)間、資源的不同要求。

第五章  業(yè)務(wù)計(jì)劃

第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在實(shí)施納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)前，編制納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)計(jì)劃。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅申報(bào)代理服務(wù)項(xiàng)目的復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和時(shí)間要求等情況，制定納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)計(jì)劃，確定工作目標(biāo)、工作方案、時(shí)間安排、業(yè)務(wù)范圍、人員分工、溝通協(xié)調(diào)、執(zhí)行程序等事項(xiàng)。

第十七條 納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)計(jì)劃一般包括以下內(nèi)容：

（一）委托人基本情況。主要包括基本概況、經(jīng)營(yíng)狀況、行業(yè)涉稅特點(diǎn)、執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅收政策情況等；

（二）代理申報(bào)的具體稅種；

（三）對(duì)代理申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括委托人的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、納稅風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)等；

（四）業(yè)務(wù)小組成員。在確定業(yè)務(wù)小組成員時(shí)，應(yīng)充分考慮其從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)素質(zhì)等方面。

（五）代理納稅申報(bào)工作進(jìn)度及時(shí)間。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)每月代理納稅申報(bào)工作的進(jìn)度及時(shí)間做出規(guī)劃，明確各階段的執(zhí)行人及執(zhí)行日期，每月資料的交接方式、時(shí)間、及預(yù)計(jì)服務(wù)完成時(shí)間等。

（六）其他相關(guān)內(nèi)容。

第十八條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的情況和委托事項(xiàng)的性質(zhì)，確定重要風(fēng)險(xiǎn)控制事項(xiàng)。

第十九條 納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)計(jì)劃編制完成以后，應(yīng)連同委托協(xié)議及其他相關(guān)資料一并交由稅務(wù)師事務(wù)所有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。重大項(xiàng)目的工作計(jì)劃，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)，并簽署審核和批準(zhǔn)意見。業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)重點(diǎn)審核業(yè)務(wù)計(jì)劃的下列主要事項(xiàng)：

（一）計(jì)劃前是否在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研；

（二）對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)確定是否準(zhǔn)確；

（三）計(jì)劃內(nèi)容是否全面、可行；

（四）時(shí)間預(yù)算是否合理；

（五）項(xiàng)目組成員的選派與分工是否恰當(dāng)；

（六）業(yè)務(wù)計(jì)劃能否達(dá)到委托人預(yù)期的委托目標(biāo)。

第六章  業(yè)務(wù)實(shí)施

第一節(jié)  資料收集

第二十條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人情況和納稅申報(bào)代理委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計(jì)劃，要求委托人提供所需的相關(guān)資料。必要時(shí)，可書面列示資料清單，并告知委托人進(jìn)行事前準(zhǔn)備。

第二十一條 涉稅服務(wù)人員可以通過列示資料清單、問卷調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)訪談等方式，取得并收集與納稅申報(bào)事項(xiàng)有關(guān)的涉稅資料，包括：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料；

（二）所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的書面聲明；

（三）與納稅事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議及憑證；

（四）稅控裝置的電子報(bào)稅資料；

（五）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

（六）第三方提供的數(shù)據(jù)、報(bào)告；

（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)證件、會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料。

第二節(jié)  專業(yè)判斷

第二十二條 涉稅服務(wù)人員可以通過對(duì)委托人進(jìn)行業(yè)務(wù)訪談或者調(diào)查，對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：

（一）委托人管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度以及內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性；

（二）財(cái)務(wù)核算和信息處理流程的可靠性；

（三）與代理申報(bào)稅種有關(guān)的實(shí)際處理程序、信息處理方法以及稅收政策的實(shí)際執(zhí)行情況；

（四）與代理申報(bào)稅種有關(guān)的可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，包括：管理層意圖、財(cái)務(wù)處理、數(shù)據(jù)收集、稅額計(jì)算、信息傳遞、政策判斷等。

第二十三條 涉稅服務(wù)人員一般應(yīng)關(guān)注與代理納稅申報(bào)相關(guān)的以下事項(xiàng)：

（一）業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和完整性；

（二）是否依法設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；

（三）是否按照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了正確的涉稅處理；

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范措施，包括：每次代理申報(bào)的詢問內(nèi)容、預(yù)警情形和數(shù)額設(shè)定等；

（五）發(fā)票管理信息；

（六）與委托人納稅申報(bào)表或者扣繳稅款報(bào)告表有關(guān)的情況，包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限，延期繳納稅款，欠稅，滯納金等；

（七）資料信息的收集、整理程序，稅額計(jì)算方法、驗(yàn)證方法以及責(zé)任人；

（八）收集和驗(yàn)證（核對(duì)）資料信息的名稱、采集日期、采集地點(diǎn)、采集人員和采集內(nèi)容；

（九）納稅申報(bào)表填制程序、方法、責(zé)任人和完成時(shí)限；

（十）當(dāng)期業(yè)務(wù)成果的溝通和申報(bào)方式選擇；

（十一）申報(bào)結(jié)束后有關(guān)事項(xiàng)的反饋和資料移交；

（十二）其他相關(guān)事項(xiàng)。

第二十四條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷委托人是否符合稅收優(yōu)惠條件。

對(duì)符合稅收優(yōu)惠條件的委托人，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核準(zhǔn)、進(jìn)行備案或?qū)⑾嚓P(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/span>

第二十五條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)影響納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)判斷，主要事項(xiàng)如下：

（一）申報(bào)資料是否完整、充分、適當(dāng)并經(jīng)委托人確認(rèn)無誤，當(dāng)期數(shù)與累計(jì)數(shù)之間、主表與附表之間、各申報(bào)表之間的邏輯關(guān)系是否正確，與上期申報(bào)表是否銜接等；

（二）財(cái)稅政策變動(dòng)對(duì)當(dāng)期納稅申報(bào)的影響；

（三）重要涉稅事項(xiàng)是否取得委托人管理層聲明；

（四）是否對(duì)發(fā)現(xiàn)的與稅法不符事項(xiàng)做出了必要的書面提示；

（五）與委托人的溝通記錄是否完整，是否履行了簽字確認(rèn)手續(xù)。

第二十六條  代理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)專業(yè)判斷以下事項(xiàng)：

（一）是否屬于增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人；

（二）納稅人類型是一般納稅人或小規(guī)模納稅人；

（三）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)適用一般計(jì)稅方法或適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；

（四）增值稅征稅范圍；

1．收集了解納稅人業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，判斷納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的征稅范圍；

2．關(guān)注是否有特殊行為：包括視同銷售行為、混合銷售行為、兼營(yíng)行為、不征增值稅的項(xiàng)目等。

（五）稅率和征收率方面；

關(guān)注增值稅適用的稅率或征收率，重點(diǎn)關(guān)注低稅率和征收率的特殊規(guī)定；

（六）銷項(xiàng)稅額方面；

1．銷售額的確認(rèn)

（1）判斷應(yīng)稅銷售額的基本內(nèi)容；

（2）核查發(fā)票開具情況，對(duì)比賬面銷售額和稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)的差異，確定應(yīng)稅銷售額；

（3）關(guān)注特殊銷售方式、視同銷售、混合銷售和兼營(yíng)的銷售額確定；

2．確定適用稅目稅率，計(jì)算銷項(xiàng)稅額

（七）進(jìn)項(xiàng)稅額方面；

1．核查各類抵扣原始憑證（包括增值稅專用發(fā)票、其他扣稅憑證等），并與相關(guān)賬戶核對(duì)，計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；

2．核查各項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定的劃分公式計(jì)算；

3．關(guān)注是否存在應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況；

4．核查增值稅扣稅憑證的合法性以及是否按時(shí)勾選（認(rèn)證）、抵扣時(shí)限是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)；

5．核查上期留抵稅額，確認(rèn)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本期的留抵稅額。

（八）確認(rèn)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)；

1．確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否準(zhǔn)確，重點(diǎn)關(guān)注特殊結(jié)算方式下的應(yīng)稅銷售額確認(rèn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；

2．根據(jù)納稅人是否為固定業(yè)戶、其他個(gè)人、以及扣繳義務(wù)人來確定納稅地點(diǎn)。

（九）增值稅減免稅方面；

判斷享受減免稅的項(xiàng)目是否符合相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的條件，減免稅金額計(jì)算是否正確，及按照減免稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定要求報(bào)送的材料是否齊全。

（十）關(guān)注特殊企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策；

1．是否屬于特殊企業(yè)或交易行為的范圍；

2．是否按照法規(guī)做正確處理。

（十一）適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)方面；

1．是否屬于出口退（免）稅的企業(yè)范圍；

2．是否屬于出口退（免）稅的貨物勞務(wù)范圍，包括視同出口貨物；

3．是否屬于增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)范圍；

4．核查增值稅退（免）稅的計(jì)算方式、適用的退稅率、計(jì)稅依據(jù)是否按稅法規(guī)定執(zhí)行；

5．核查辦理退（免）稅的申報(bào)期限和地點(diǎn)是否準(zhǔn)確。

（十二）適用增值稅退免稅政策的出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)方面；

1．是否屬于出口免稅的貨物、勞務(wù)、服務(wù)范圍；

2．是否適用免稅的跨境應(yīng)稅服務(wù)的備案；

3．核查是否按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)免稅申報(bào)手續(xù)及有關(guān)稅務(wù)處理。

第二十七條  代理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)專業(yè)判斷以下事項(xiàng)：

（一）是否屬于消費(fèi)稅納稅人；

（二）核查征稅范圍，核查納稅人生產(chǎn)的產(chǎn)品是否應(yīng)征收消費(fèi)稅；

（三）核查應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅目、稅率是否正確；

（四）核查應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)（包括銷售額、銷售數(shù)量），特別關(guān)注計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定；

（五）核查稅款計(jì)算；

（六）納稅申報(bào)表的邏輯關(guān)系；

（七）判斷納稅人享受消費(fèi)稅減免稅的項(xiàng)目是否符合相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的條件，減免稅金額計(jì)算是否正確，及按照相關(guān)規(guī)定要求報(bào)送的材料是否齊全；

（八）根據(jù)納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為和銷售結(jié)算方式，確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；根據(jù)納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為及有關(guān)規(guī)定，確定納稅地點(diǎn)；

（九）適用消費(fèi)稅退（免）稅政策的出口貨物

1．是否符合適用消費(fèi)稅退（免）稅政策的出口貨物；

2．核查消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)算方式、計(jì)稅依據(jù)是否按稅法規(guī)定執(zhí)行；

3．是否在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)消費(fèi)稅退（免）稅。

（十）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料是否完整正確。

第二十八條 代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)專業(yè)判斷以下事項(xiàng)：

（一）居民納稅人或非居民納稅人；

（二）查賬征收或核定征收；

（三）核對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)信息；

（四）復(fù)核利潤(rùn)總額計(jì)算，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)及調(diào)整情況；

（五）復(fù)核收入類調(diào)整項(xiàng)目；

（六）復(fù)核扣除類調(diào)整項(xiàng)目；

（七）復(fù)核資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目；

（八）復(fù)核特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目；

（九）復(fù)核專業(yè)納稅調(diào)整應(yīng)稅所得和其他納稅調(diào)整項(xiàng)目；

（十）復(fù)核企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)；

（十一）復(fù)核企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目；

（十二）復(fù)核企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目；

（十三）復(fù)核應(yīng)納稅額計(jì)算；

（十四）核查《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》與附表之間的邏輯關(guān)系；

（十五）核查企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性，與季度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比對(duì)分析；

（十六）核查企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)的信息是否已經(jīng)準(zhǔn)確反映在年度納稅申報(bào)中；

（十七）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料是否完整正確。

第二十九條 代理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)時(shí)，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)專業(yè)判斷以下事項(xiàng)：

（一）分清居民個(gè)人或非居民個(gè)人；

（二）判斷具體的納稅范圍；

（三）復(fù)核納稅人提供的與納稅有關(guān)的信息，特別是納稅人享受專項(xiàng)附加扣除提交相關(guān)信息，納稅人對(duì)所提交信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)；

（四）分析復(fù)核計(jì)算按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；

（五）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。具體計(jì)算居民個(gè)人的綜合所得，非居民個(gè)人的工資、薪金所得，經(jīng)營(yíng)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得；

（六）實(shí)行代扣代繳申報(bào)，應(yīng)確認(rèn)身份、個(gè)人信息、所得項(xiàng)目、應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、計(jì)稅方法、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、已納稅款抵免、申報(bào)資料或信息；

（七）實(shí)行自行納稅申報(bào)，應(yīng)分析復(fù)核專項(xiàng)附加扣除所需要的材料，確認(rèn)專項(xiàng)附加扣除具體扣除方式，復(fù)核個(gè)人信息、收入、成本、費(fèi)用、扣除、分配比例、應(yīng)納稅所得、征收方式、應(yīng)納稅款、申報(bào)資料或信息；

（八）判斷納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理自行申報(bào)的情形，確認(rèn)年度終了后應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳的情況，正確計(jì)算稅款及多退少補(bǔ)的金額；

（九）納稅申報(bào)表之間的邏輯關(guān)系；

（十）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料是否完整正確。

第三十條 代理土地增值稅納稅申報(bào)時(shí)，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)專業(yè)判斷以下事項(xiàng)：

（一）區(qū)分申報(bào)表適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人還是非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人；

（二）收集納稅人房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)證書、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓合同、房屋買賣合同、房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料；

（三）核查房地產(chǎn)投資是否有發(fā)改委批準(zhǔn)的立項(xiàng)、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、施工許可證、預(yù)售許可證、建設(shè)工程竣工備案證明和房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，確認(rèn)土地增值稅的預(yù)征和清算時(shí)點(diǎn)。如屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免征土地增值稅的申報(bào)手續(xù)；

（四）核查“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”“經(jīng)營(yíng)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”賬戶及主要的原始憑證，確認(rèn)本期應(yīng)申報(bào)的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入；

(五) 核查土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及付款憑證，確認(rèn)土地出讓金的實(shí)際繳付金額；

(六) 核查“開發(fā)成本”賬戶及開發(fā)建筑承包合同與付款憑證，確認(rèn)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)等開發(fā)支出；

(七) 核查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶及相關(guān)借款合同，確認(rèn)利息支出并按稅法規(guī)定計(jì)算扣除。對(duì)于其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)利息計(jì)算分?jǐn)偳闆r，以土地出讓金和房地產(chǎn)開發(fā)成本為基數(shù)按規(guī)定比例計(jì)算；

(八) 核查“稅金及附加”和“管理費(fèi)用”賬戶及繳稅原始憑證，確認(rèn)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；

(九) 核查有關(guān)舊房房產(chǎn)證明及建筑物房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告及原始資料，確認(rèn)重置成本價(jià)及成新度折扣率；

（十）計(jì)算增值額；

（十一）按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；

（十二）納稅申報(bào)表的邏輯關(guān)系；

（十三）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料是否完整正確。

第三十一條 代理房產(chǎn)稅納稅申報(bào)時(shí)，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)專業(yè)判斷以下事項(xiàng)：

（一）收集所擁有房產(chǎn)信息

1．納稅人購(gòu)置房屋的發(fā)票；

2．納稅人租賃房屋的租賃協(xié)議；

3．納稅人自建房屋要提供房屋竣工資料或建造房屋的費(fèi)用支出證明；

（二）判斷是否屬于房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人；

（三）界定房產(chǎn)稅的征收范圍；

（四）明確房產(chǎn)稅的計(jì)算方法，是從價(jià)計(jì)征還是從租計(jì)征；

（五）復(fù)核應(yīng)稅房產(chǎn)投入使用或竣工、驗(yàn)收的時(shí)間，確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；

（六）確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，核查是否將土地使用權(quán)的價(jià)值包含在從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)內(nèi)；

（七）復(fù)核在征稅范圍內(nèi)按現(xiàn)行政策應(yīng)予減稅免稅的房產(chǎn)；

（八）稅款計(jì)算；

（九）納稅申報(bào)表的邏輯關(guān)系；

（十）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料是否完整正確。

第三十二條  代理城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)時(shí)，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)專業(yè)判斷以下事項(xiàng)：

（一）核查擁有土地使用權(quán)的實(shí)際情況，區(qū)分免租適用或無租使用，確定納稅義務(wù)人；

（二）明確城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算方法；

（三）復(fù)核計(jì)稅的土地面積；

（四）核查企業(yè)實(shí)際占用的減稅、免稅土地面積及核批手續(xù)，確認(rèn)減稅、免稅土地面積；

（五）根據(jù)適用的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額；

（六）審核納稅申報(bào)表的邏輯關(guān)系；

（七）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料。

第三十三條  代理增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅外的其他稅費(fèi)納稅申報(bào)時(shí)，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)專業(yè)判斷以下事項(xiàng)：

（一）確定納稅義務(wù)人；

（二）明確征收范圍；

（三）核查具體的稅目、稅（費(fèi)）率；

（四）按稅法規(guī)定確定享受減免稅；

（五）計(jì)算應(yīng)納稅（費(fèi)）額；

（六）納稅申報(bào)表的邏輯關(guān)系；

（七）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料。

第三十四條 涉稅服務(wù)人員對(duì)委托人提供資料的真實(shí)性、合法性和完整性產(chǎn)生懷疑時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知其更正、補(bǔ)充或者給予適當(dāng)?shù)呢?zé)任提醒。

涉稅服務(wù)人員發(fā)現(xiàn)委托人有舞弊跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改計(jì)劃，將此事項(xiàng)提升為重大的風(fēng)險(xiǎn)控制事項(xiàng)，并制定針對(duì)性的程序，以確認(rèn)是否存在舞弊。

當(dāng)有證據(jù)表明委托的確存在舞弊時(shí)，應(yīng)當(dāng)與委托人高層管理人員接觸，明確告知其后果以及委托人應(yīng)當(dāng)采取的措施。當(dāng)委托人不打算采納涉稅服務(wù)人員的建議時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，并考慮是否解除納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議。