企業(yè)注銷稅務登記鑒證業(yè)務規(guī)則 （過渡）

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注銷稅務登記鑒證業(yè)務執(zhí)業(yè)行為，提高鑒證質(zhì)量，根據(jù)征管法及有關文件和《注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本規(guī)則》制定本規(guī)則。

第二條 注冊稅務師承辦注銷稅務登記鑒證業(yè)務，適用本規(guī)則。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅清算、企業(yè)所得稅匯算清繳、資產(chǎn)損失稅前扣除等鑒證業(yè)務適用有關執(zhí)業(yè)規(guī)范，不適用本規(guī)則。

第三條 注銷稅務登記鑒證業(yè)務，是指注冊稅務師接受委托對注銷稅務登記事項進行鑒證，并發(fā)表鑒證意見出具鑒證報告的活動。

注銷稅務登記事項，是指納稅人辦理注銷稅務登記前，應辦理的如下事項：

（一）辦理注銷稅務登記申請手續(xù)；

（二）報送注銷稅務登記資料；

（三）配合辦結(jié)申報事項，對結(jié)存發(fā)票進行驗舊、繳銷處理，增值稅一般納稅人應進行防偽稅控專用設備注銷報稅；

（四）配合辦理取消相關資格認定手續(xù)；

（五）辦理結(jié)清稅款、多退（免）稅款、滯納金、罰款。

第四條 注冊稅務師應按承接業(yè)務規(guī)范規(guī)定的程序，承接注銷稅務登記鑒證業(yè)務，并按照計劃業(yè)務規(guī)范規(guī)定的程序編制鑒證計劃。

第二章 鑒證實施

第五條 納稅人發(fā)生以下情形的，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記：

（一）因解散、破產(chǎn)、撤銷等情形，依法終止納稅義務的；

（二）按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記的，但經(jīng)有關機關批準或者宣告終止的；

（三）納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的；

（四）納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的；

（五）外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)駐在期屆滿、提前終止業(yè)務活動的；

（六）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務，項目完工、離開中國的。

第六條 辦理注銷稅務登記的報送資料：

（一）《注銷稅務登記申請審批表》；

（二）稅務登記證及其副本和其他稅務證件；

（三）《發(fā)票領用簿》及未驗舊、未使用的發(fā)票；

（四）工商營業(yè)執(zhí)照被吊銷的應提交工商行政管理部門發(fā)出的吊銷決定原件及復印件；

（五）單位納稅人提供上級主管部門批復文件或董事會決議原件及復印件；

（六）非居民企業(yè)提供項目完工證明、驗收證明等相關文件原件及復印件；

（七）增值稅一般納稅人提供防偽稅控系統(tǒng)金稅卡、IC卡或金稅盤、報稅盤。使用貨運專票稅控系統(tǒng)和機動車發(fā)票稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人還應提供稅控盤、報稅盤；

（八）所得稅清算報表、資產(chǎn)評估報告和稅收清算報告。

第七條 注銷稅務登記應關注的納稅服務規(guī)范事項，包括：

（一）辦稅服務廳接收資料，核對納稅人報送資料是否齊全、是否符合法定形式，符合的受理，不符合的當場一次性告知納稅人應補正資料或不予受理原因；

（二）根據(jù)納稅人報送的資料，制作《注銷稅務登記申請審批表》交納稅人簽字確認，納稅人免予填寫表單；

（三）辦結(jié)申報事項，對結(jié)存發(fā)票進行驗舊、繳銷處理，并錄入注銷信息，在規(guī)定期限內(nèi)將相關資料轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，增值稅一般納稅人需進行防偽稅控專用設備注銷報稅；

（四）認定管理部門取消相關資格認定，增值稅一般納稅人需收繳防偽稅控設備，并進行防偽稅控系統(tǒng)注銷；

（五）稅源管理、征管、法規(guī)等部門進行清算檢查并對未結(jié)案件進行處理；

（六）稽查部門進行注銷清算；

（七）辦稅服務廳結(jié)清稅款、多退（免）稅款、滯納金、罰款；

（八）收繳稅務登記證及其副本、《發(fā)票領用簿》和其他稅務證件，核準注銷稅務登記，制作《稅務事項通知書》交納稅人；

（九）在規(guī)定期限內(nèi)辦結(jié)（不含特別納稅調(diào)整時間），若納稅人在注銷清算過程中涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票等重大事項的，辦理時限中止，待稽查結(jié)案后繼續(xù)計算；

（十）屬于國稅局、地稅局共管的納稅人，按照納稅人主要稅種所在稅務機關先行注銷的原則，分別辦理注銷稅務登記。

第八條 經(jīng)營期間申報事項的時間范圍，按照下列情形確認：

（一）被清算企業(yè)申報結(jié)清納稅事項，以終止經(jīng)營活動日為終止基準日；

（二）企業(yè)在一個納稅年度中間終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

第九條 鑒證經(jīng)營期間申報事項，應關注：

（一）有關稅費的發(fā)生情況確認；

（二）有關稅費繳納情況確認，如應繳、已繳、欠繳、補繳、多繳、退繳；

（三）違法責任承擔情況確認，如滯納金、罰款、限期繳納等。

第十條 清算期間是納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務之日止的期間。

清算期間所得稅的計算、清算申報企業(yè)清算時，應當以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅。

第十一條 企業(yè)應進行清算的情形，包括：

（一）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形；

（二）納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的；

（三）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)：

1.由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）；

2. 適用一般性稅務處理的企業(yè)合并；

3. 適用一般性稅務處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在。

第十二條 鑒證清算期間申報事項，應關注：

（一）有關申報事項的發(fā)生情況確認；

（二）有關稅費繳納情況確認，如應繳、已繳、欠繳、補繳、多繳、退繳；

（三）確認剩余資產(chǎn)分配情況。

第十三條 企業(yè)清算期間申報事項，包括：應納稅所得額計算、應納所得稅額計算、應補（退）所得稅額計算。

應納稅所得額計算事項，包括：資產(chǎn)處置損益、負債清償損益、清算費用、清算稅金及附加、其他所得或支出、清算所得、免稅收入、不征稅收入、其他免稅所得、彌補以前年度虧損。

第十四條 剩余財產(chǎn)分配事項，包括：剩余財產(chǎn)情況、剩余財產(chǎn)分配情況、應扣繳股東個人所得稅（或預提所得稅）情況。

第十五條 確認剩余財產(chǎn)分配事項明細情況，應關注：

（一）剩余財產(chǎn)計稅基礎；

（二）剩余財產(chǎn)金額及構(gòu)成；

（三）確認分配結(jié)果；

（四）自然人股東個人所得稅扣繳義務履行情況。

第三章 報告及說明

第十六條 鑒證人完成約定鑒證事項后，應按照鑒證報告執(zhí)業(yè)規(guī)范規(guī)定的程序，編制企業(yè)注銷稅務登記結(jié)清繳銷事項鑒證報告（以下簡稱“鑒證報告”）及其說明。

報告說明包括：主要會計政策和稅收政策、審核事項形成依據(jù)、經(jīng)營期間申報事項鑒證說明、繳銷事項鑒證說明、清算期間申報事項鑒證說明、剩余財產(chǎn)分配鑒證事項說明。

第十七條 發(fā)現(xiàn)對被鑒證人注銷稅務登記結(jié)清繳銷事項有重要影響的事實，應在鑒證報告或報告說明中予以披露；被鑒證人有扣繳義務而未履行的，鑒證人應當一并披露。

發(fā)現(xiàn)被鑒證人稅務處理有與稅收法律法規(guī)不符行為，經(jīng)提醒被鑒證人仍未按其建議進行調(diào)整或者改正的，鑒證人應在出具的鑒證報告或報告說明中披露。

第四章 附則

第十八條 本規(guī)則由中國注冊稅務師協(xié)會負責解釋。

第十九條 本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。