國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)動(dòng)態(tài)（2022年第1期——貫徹落實(shí)國(guó)辦發(fā)30號(hào)文特輯2）

2022-03-18 14:50

編者按：

2021年7月30日，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)﹝2021﹞30號(hào)）。這是改革開放以來(lái)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意、由國(guó)務(wù)院辦公廳直接印發(fā)的指導(dǎo)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革與發(fā)展的第一個(gè)文件，充分體現(xiàn)了黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)新階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的關(guān)心和重視，為“十四五”和今后一段時(shí)期我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展指明了方向，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迎來(lái)新的重大發(fā)展機(jī)遇。

我們搜集整理了國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織、境外國(guó)家和地區(qū)行業(yè)協(xié)會(huì)及相關(guān)機(jī)構(gòu)關(guān)于規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序、促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)健康發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)，并將陸續(xù)編發(fā)國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)動(dòng)態(tài)，供借鑒參考。

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)建議20國(guó)集團(tuán)成員國(guó)采取行動(dòng)

在向20國(guó)集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)提交的建議書中，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）指出，疫情強(qiáng)化了一個(gè)觀念：即我們不能簡(jiǎn)單地希望一個(gè)美好的未來(lái)，我們必須采取實(shí)際行動(dòng)建設(shè)一個(gè)美好的未來(lái)，而且必須立刻采取行動(dòng)，以發(fā)展更具可持續(xù)性、更有包容性、更加繁榮的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)。

為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，IFAC呼吁G20成員國(guó)重點(diǎn)做好4項(xiàng)工作：一是加快促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展和包容性。落實(shí)聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)時(shí)間緊迫，政府、企業(yè)及利益相關(guān)方必須承擔(dān)起自己的責(zé)任。二是繼續(xù)推進(jìn)全球協(xié)作。鑒于全球性問(wèn)題和國(guó)內(nèi)問(wèn)題的界限正日益模糊，各個(gè)國(guó)家和地區(qū)面臨的挑戰(zhàn)存在著密切聯(lián)系，只能通過(guò)全球工作機(jī)制共同應(yīng)對(duì)。三是拒絕監(jiān)管碎片化。監(jiān)管碎片化將產(chǎn)生巨大的代價(jià)，尤其是在氣候變化和可持續(xù)發(fā)展等全球性問(wèn)題方面。四是聚焦公共部門透明度和誠(chéng)信水平。疫情導(dǎo)致公共部門開支飆升，公眾與政府間的信任關(guān)系飽受困擾，提高透明度和誠(chéng)信水平是提升公眾信任必不可少的手段。

IFAC指出，20國(guó)集團(tuán)成員國(guó)應(yīng)在兩個(gè)領(lǐng)域采取行動(dòng)。一是支持國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）基金會(huì)制定全球可持續(xù)發(fā)展信息披露準(zhǔn)則。政府需與私營(yíng)部門合作發(fā)展更具可持續(xù)性和包容性的經(jīng)濟(jì)。20國(guó)集團(tuán)財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議也已認(rèn)識(shí)到高質(zhì)量、可比信息及其披露在開展可持續(xù)融資方面發(fā)揮的關(guān)鍵作用。IFAC鼓勵(lì)所有國(guó)家和地區(qū)參與IFRS基金會(huì)為協(xié)同推進(jìn)建立全球可持續(xù)發(fā)展信息披露系統(tǒng)并提升所披露信息一致性和可靠性而開展的工作。二是推進(jìn)公共財(cái)政管理。公共財(cái)政管理是提高公共部門透明度和誠(chéng)信水平并實(shí)現(xiàn)共同繁榮的核心要素。強(qiáng)有力的公共財(cái)政管理系統(tǒng)將根據(jù)公共政策目標(biāo)并基于公眾利益正確地分配資源。IFAC呼吁20國(guó)集團(tuán)成員國(guó)為各個(gè)國(guó)家和地區(qū)樹立榜樣，在以下方面持續(xù)提升高質(zhì)量的公共財(cái)政管理：一是公共部門實(shí)體的領(lǐng)導(dǎo)人和高管層應(yīng)切實(shí)投入；二是必須建立綜合、相互關(guān)聯(lián)、原則導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向的框架；三是應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IPSASs）和未來(lái)的任何公共部門可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則，如已被二十國(guó)集團(tuán)工商界活動(dòng)（B20）誠(chéng)信與合規(guī)工作組認(rèn)可的權(quán)責(zé)發(fā)生制準(zhǔn)則；四是應(yīng)培訓(xùn)人才以具備所需技能和道德操守。

（原文鏈接：https://www.ifac.org/knowledge-gateway/contributing-global-economy/publications/g20-call-action-2021）

國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)主席接受媒體采訪

近期，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）主席湯姆·塞當(dāng)斯坦先生（Tom Seidenstein）就提升審計(jì)質(zhì)量等問(wèn)題接受《合規(guī)周刊（Compliance Week）》采訪。

塞當(dāng)斯坦先生表示，審計(jì)是一項(xiàng)真正崇高的事業(yè)，它將信任融入市場(chǎng)活動(dòng)，推動(dòng)投資者以最有效、最合適的方式分配資本。IAASB致力于建立全球公認(rèn)的高質(zhì)量審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則，以協(xié)助審計(jì)與鑒證報(bào)告使用者就公司業(yè)績(jī)做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/span>

塞當(dāng)斯坦先生表示，為提升審計(jì)質(zhì)量，IAASB將于2022年重點(diǎn)開展三個(gè)方面的工作，一是解決與審計(jì)、鑒證最相關(guān)和最重要的問(wèn)題；二是在準(zhǔn)則制定方法上加強(qiáng)創(chuàng)新；三是推動(dòng)相關(guān)方，包括準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以更大力度參與IAASB的工作。IAASB剛剛完成了一系列準(zhǔn)則的制定和修訂工作，包括新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則、新會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則、新質(zhì)量管理準(zhǔn)則和新集團(tuán)審計(jì)準(zhǔn)則，以提升審計(jì)質(zhì)量。

當(dāng)談及如何滿足公眾關(guān)于打擊舞弊現(xiàn)象的期望時(shí)，塞當(dāng)斯坦先生表示，IAASB已批準(zhǔn)了修訂舞弊準(zhǔn)則（國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第240號(hào)）的項(xiàng)目建議書，該建議書重申了審計(jì)師在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)揮的作用，同時(shí)指出準(zhǔn)則中需要強(qiáng)化的領(lǐng)域。針對(duì)審計(jì)中的“期望差距”，一方面，IAASB將明確界定審計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)對(duì)舞弊應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用；另一方面，IAASB也在探索，審計(jì)師應(yīng)就舞弊現(xiàn)象進(jìn)行哪些外部溝通，需要何種水平的透明度，以及如何適當(dāng)強(qiáng)化職業(yè)懷疑以應(yīng)對(duì)舞弊。

當(dāng)談及新技術(shù)的影響時(shí)，塞當(dāng)斯坦先生表示，新技術(shù)將在審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮重要作用，因此，IAASB一直在投入更多精力了解顛覆性技術(shù)，包括召開多次圓桌會(huì)議，同時(shí)重點(diǎn)關(guān)注在未來(lái)5-6年，哪些顛覆性趨勢(shì)可能從根本上改變審計(jì)執(zhí)業(yè)方式，準(zhǔn)則制定是否已就此做好準(zhǔn)備。

當(dāng)談及新冠肺炎疫情對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響時(shí)，塞當(dāng)斯坦先生表示，疫情已經(jīng)證明審計(jì)師必須適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要重新評(píng)估其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方式，因?yàn)楸粚徲?jì)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)可能已經(jīng)發(fā)生了很大變化。IAASB新制定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加審慎地思考問(wèn)題。在疫情下，舞弊和持續(xù)經(jīng)營(yíng)仍然是高度相關(guān)的考慮因素，因此，IAASB致力于修訂這些準(zhǔn)則也是非常重要的。同時(shí)，塞當(dāng)斯坦先生還擔(dān)憂疫情對(duì)下一代審計(jì)師職業(yè)發(fā)展的影響，因?yàn)樗麄冃枰诼殬I(yè)發(fā)展中接受面對(duì)面的指導(dǎo)。

（原文鏈接：https://www.iaasb.org/news-events/2022-01/qa-iaasb-head-audits-role-combating-fraud-esg-new-technologies-more）

公眾利益監(jiān)督委員會(huì)設(shè)立準(zhǔn)則制定理事會(huì)提名委員會(huì)

根據(jù)國(guó)際審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)督組織（MG）發(fā)布的題為《強(qiáng)化國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德守則制定體系》的改革文件，公眾利益監(jiān)督委員會(huì)（PIOB）正式設(shè)立準(zhǔn)則制定理事會(huì)提名委員會(huì)（SSB NomCo）并批準(zhǔn)首批委員就任，以便為國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）與國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會(huì)（IESBA）遴選理事。2021年，PIOB曾與國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）共同就該委員會(huì)委員人選征集提名。

準(zhǔn)則制定理事會(huì)提名委員會(huì)由來(lái)自不同地區(qū)、具有不同技能和經(jīng)驗(yàn)的9位委員組成，包括1名主席。他們分別代表財(cái)務(wù)報(bào)告使用者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)界、工商業(yè)界會(huì)計(jì)師、大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所及中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所等利益相關(guān)方。

根據(jù)MG的要求，準(zhǔn)則制定理事會(huì)提名委員會(huì)為IAASB及IESBA遴選的理事應(yīng)符合以下標(biāo)準(zhǔn)：具備相關(guān)知識(shí)和技能、來(lái)自多個(gè)不同的地區(qū)、代表各利益相關(guān)方的利益、實(shí)現(xiàn)多元化及性別平衡等。

（原文鏈接：https://ipiob.org/wp-content/uploads/2021/11/SSB-NomCo-establishment-Press-Release-17.11.21-1.pdf）

英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)發(fā)布年度審查報(bào)告

英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（FRC）發(fā)布2021年度公司報(bào)告審查報(bào)告。2021年，FRC主要圍繞新冠肺炎疫情對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)實(shí)施情況、首次實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)的影響、現(xiàn)金流與流動(dòng)性、氣候相關(guān)報(bào)告質(zhì)量、中期報(bào)告等專題開展審查。

同時(shí)，FRC持續(xù)關(guān)注可對(duì)市場(chǎng)信心產(chǎn)生重大影響的大型公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。在其審查的所有財(cái)務(wù)報(bào)告中，72%為富時(shí)350指數(shù)（FTSE 350）所涵蓋公司的財(cái)務(wù)報(bào)告（2020年比例為67%，2019年比例為65%）。

2021年，FRC共審查了246份財(cái)務(wù)報(bào)告及賬目（比2020年增加30家），并就財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大問(wèn)題致函97家公司（比2020年增加1家）?？傮w而言，雖然受到疫情的影響，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量仍保持穩(wěn)定，但15家公司存在重大違規(guī)行為，需要進(jìn)行財(cái)務(wù)重述。此外，根據(jù)FRC的審查重點(diǎn)，大部分會(huì)計(jì)年度于12月底結(jié)束的公司報(bào)告了疫情對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景的影響及投資者可能感興趣、關(guān)于重大前瞻性職業(yè)判斷的信息，如持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況。

值得一提的是，自2021年1月1日開始的會(huì)計(jì)期間，在倫敦證券交易所精選層上市的公司必須在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告中聲明在多大程度上遵循了氣候相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露工作組（TCFD）的要求，披露氣候相關(guān)信息；若未遵循，則需解釋原因。目前，FRC正在征求公眾意見(jiàn)，擬將TCFD的要求擴(kuò)展至所有公眾利益實(shí)體。同時(shí)，FRC于2021年開展的關(guān)于氣候相關(guān)報(bào)告質(zhì)量的專題審查發(fā)現(xiàn)，許多大型公司已經(jīng)開始按照TCFD要求披露氣候相關(guān)信息。

（原文鏈接：https://www.frc.org.uk/news/october-2021/frc-to-focus-on-climate-related-reporting-as-new-d）

英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)簽署會(huì)計(jì)行業(yè)反舞弊協(xié)議

為應(yīng)對(duì)日益嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)舞弊形勢(shì)，英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）簽署了新的會(huì)計(jì)行業(yè)反舞弊協(xié)議。該協(xié)議由參與簽署的會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)組織自愿實(shí)施，由反舞弊聯(lián)合特別工作組委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督落實(shí)。

協(xié)議指出，財(cái)務(wù)舞弊活動(dòng)在英國(guó)所有犯罪活動(dòng)中所占比例已超過(guò)三分之一。雖然涉及會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)行業(yè)的舞弊所占比例并不高，但會(huì)計(jì)師在舞弊中發(fā)揮的作用卻是重要的：一是舞弊者往往需要控制組織的財(cái)務(wù)，這使得會(huì)計(jì)師成為舞弊者潛在的“幫兇”；二是舞弊者可能冒充會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以增加舞弊活動(dòng)的合規(guī)性；三是不遵守職業(yè)道德要求的會(huì)計(jì)師在接觸客戶資金、銀行賬戶和財(cái)務(wù)記錄的過(guò)程中，有機(jī)會(huì)實(shí)施其他人員無(wú)法實(shí)施的舞弊活動(dòng)；四是在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師的理想位置是在提供服務(wù)的過(guò)程中識(shí)別舞弊，以及培訓(xùn)他們的客戶如何識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

協(xié)議要求，會(huì)計(jì)行業(yè)、政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)可共同采取四項(xiàng)措施：一是提升關(guān)于會(huì)計(jì)行業(yè)所面臨舞弊威脅的透明度，會(huì)計(jì)行業(yè)與執(zhí)法機(jī)構(gòu)持續(xù)共享威脅信息，英國(guó)國(guó)家評(píng)估中心負(fù)責(zé)編制會(huì)計(jì)行業(yè)反舞弊簡(jiǎn)報(bào)供政府參考；二是強(qiáng)化反舞弊工具，建立信息庫(kù)，幫助會(huì)計(jì)師打擊舞弊行為。鑒于會(huì)計(jì)行業(yè)反舞弊資源相差懸殊，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，會(huì)計(jì)職業(yè)組織應(yīng)負(fù)責(zé)開發(fā)供全體會(huì)計(jì)師使用的工具包，包含反舞弊培訓(xùn)與使用反舞弊信息指引等內(nèi)容，以幫助會(huì)計(jì)師識(shí)別客戶可能存在的舞弊行為；三是政府進(jìn)行更多投入。商業(yè)、能源和產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略部（BEIS）、公司注冊(cè)署與會(huì)計(jì)行業(yè)就公司注冊(cè)署改革進(jìn)行開放式溝通，以減少公司注冊(cè)署登記過(guò)程中存在的舞弊現(xiàn)象；四是開展培訓(xùn)活動(dòng)。會(huì)計(jì)行業(yè)與執(zhí)法部門和政府共同制定和落實(shí)跨部門培訓(xùn)戰(zhàn)略，參與公共或私營(yíng)部門戰(zhàn)略溝通指導(dǎo)工作組，開展由國(guó)家經(jīng)濟(jì)犯罪中心領(lǐng)導(dǎo)并由會(huì)計(jì)行業(yè)支持的反舞弊培訓(xùn)，持續(xù)提升公眾反舞弊意識(shí)。

除ICAEW外，特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）以及BDO會(huì)計(jì)師事務(wù)所等13家會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)組織和機(jī)構(gòu)也簽署了該協(xié)議。

（原文鏈接：https://www.icaew.com/insights/viewpoints-on-the-news/2021/oct-2021/icaew-backs-new-accountancy-sector-fraud-charter）

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn) 疫情期間審計(jì)質(zhì)量保持穩(wěn)定

新冠肺炎疫情導(dǎo)致審計(jì)師不得不采用遠(yuǎn)程審計(jì)手段，致使公眾擔(dān)憂他們?cè)谝咔橄掠行Чぷ鞯哪芰?。但美?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）下設(shè)的審計(jì)質(zhì)量中心（CAQ）與德勤聯(lián)合開展的調(diào)查顯示，在246名受訪的大型上市公司審計(jì)委員會(huì)委員中，32%認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量在2021年有所提升，66%認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量在2021年保持穩(wěn)定，85%認(rèn)為項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的勝任能力及項(xiàng)目合伙人與審計(jì)委員會(huì)間的密切溝通是影響審計(jì)質(zhì)量的最重要因素，眾多受訪者認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新等因素推動(dòng)提升了審計(jì)質(zhì)量。

針對(duì)審計(jì)委員會(huì)工作中的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，96%的受訪者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)控，86%認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)。此外，分別有48%、47%和42%的受訪者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注職業(yè)道德與合規(guī)、來(lái)自第三方的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。德勤指出，大多數(shù)審計(jì)委員會(huì)委員已經(jīng)意識(shí)到需著重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)控和獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督，但他們面臨的挑戰(zhàn)是在履行核心職責(zé)的同時(shí)，如何解決新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)并應(yīng)對(duì)新的監(jiān)管領(lǐng)域。

隨著疫情加速數(shù)字化運(yùn)營(yíng)進(jìn)程，審計(jì)委員會(huì)正投入大量精力應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的威脅，53%的受訪者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注網(wǎng)絡(luò)安全，48%認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)隱私保護(hù)。同時(shí)，隨著環(huán)境、社會(huì)和治理（ESG）問(wèn)題日益受到關(guān)注，受訪者中66%的人表示所在公司已發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告或ESG相關(guān)報(bào)告，69%表示已經(jīng)或正在討論就ESG中的至少一個(gè)方面或可持續(xù)發(fā)展數(shù)據(jù)獲取第三方鑒證報(bào)告，但僅10%認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)對(duì)ESG相關(guān)報(bào)告負(fù)有監(jiān)督責(zé)任。

（原文鏈接：https://www.journalofaccountancy.com/news/2022/jan/audit-committee-practices-report-quality-stable-amid-pandemic.html?utm_source=mnl:cpald&utm_medium=email&utm_campaign=26Jan2022）

香港特別行政區(qū)財(cái)務(wù)匯報(bào)局發(fā)表年度調(diào)查報(bào)告及中期檢查報(bào)告

香港特別行政區(qū)財(cái)務(wù)匯報(bào)局（以下簡(jiǎn)稱香港FRC）發(fā)布年度調(diào)查報(bào)告。在2019年10月1日至2021年3月31日為期18個(gè)月的報(bào)告期內(nèi)，香港FRC共收到77項(xiàng)舉報(bào)，其中67項(xiàng)可以跟進(jìn)處理，10項(xiàng)超出香港FRC職能范圍。同時(shí)，在2019年后開展的調(diào)查中，香港FRC共處理43項(xiàng)，并發(fā)起25項(xiàng)新調(diào)查，其中7項(xiàng)調(diào)查已完成。

香港FRC發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題都涉及到需要管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出重大判斷及會(huì)計(jì)估計(jì)的領(lǐng)域，尤其是在公允價(jià)值計(jì)量和資產(chǎn)減值評(píng)估領(lǐng)域，因?yàn)檫@兩個(gè)領(lǐng)域涉及到多項(xiàng)交易活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理，包括企業(yè)合并、金融工具或其條款變動(dòng)、非貨幣資產(chǎn)交換及向客戶提供商品或服務(wù)協(xié)議等。

香港FRC指出，上述活動(dòng)往往也是導(dǎo)致審計(jì)失敗的領(lǐng)域。調(diào)查中常見(jiàn)的審計(jì)失敗包括，一是未能充分實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核程序（85%）；二是未能開展適當(dāng)審計(jì)以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)（82%）；三是未能恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑和運(yùn)用職業(yè)判斷（72%）；四是需要財(cái)務(wù)報(bào)表編制者作出重大判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域（46%）。

同時(shí)，香港FRC發(fā)布了中期檢查報(bào)告，指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所已就2020年檢查中發(fā)現(xiàn)的部分重大問(wèn)題作出積極回應(yīng)并加以改進(jìn)。例如，在已完成的22個(gè)檢查項(xiàng)目中，55%（即12個(gè)項(xiàng)目）缺乏職業(yè)懷疑，較2020年高達(dá)81%的比例有所改善。但會(huì)計(jì)師在收入確認(rèn)領(lǐng)域的審計(jì)失敗及其重大程度顯著上升。在以收入確認(rèn)為檢查重點(diǎn)的17個(gè)項(xiàng)目中，香港FRC發(fā)現(xiàn)11個(gè)項(xiàng)目存在審計(jì)失敗，這一比例為65%，高于2020年的46%。

（原文鏈接：https://www.frc.org.hk/zh-cn/news-events/news/news-article?folder=FRC-issues-Annual-Investigation-and-Compliance-Report-and-Interim-Inspection-Report）

日本金融廳探討強(qiáng)化上市公司審計(jì)師管理

近期，日本金融廳組織舉行日本會(huì)計(jì)審計(jì)制度咨詢會(huì)第三次會(huì)議。面對(duì)上市活動(dòng)中頻繁發(fā)生的會(huì)計(jì)違規(guī)相關(guān)問(wèn)題，為加強(qiáng)公眾對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的信心并完善會(huì)計(jì)審計(jì)制度，日本金融廳于2015年設(shè)立咨詢會(huì)制度，以征求企業(yè)家、學(xué)者、會(huì)計(jì)師、財(cái)經(jīng)記者等相關(guān)專家對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)制度的意見(jiàn)和建議。

此次會(huì)議主要圍繞兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討，一是積極支持中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)議認(rèn)為，政府應(yīng)與大型、準(zhǔn)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所等建立交流會(huì)等對(duì)話機(jī)制，以便就如何對(duì)大型上市公司進(jìn)行審計(jì)等課題的相關(guān)知識(shí)建立共享機(jī)制；同時(shí)，日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士協(xié)會(huì)（JICPA）應(yīng)搭建平臺(tái)，以便具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所、以上市為目標(biāo)的企業(yè)、證券公司、風(fēng)險(xiǎn)投資公司等分享知識(shí)與問(wèn)題并進(jìn)行對(duì)話。二是強(qiáng)化上市公司審計(jì)師管理。目前，JICPA已建立上市公司審計(jì)師注冊(cè)制度，對(duì)從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行管理，但僅限于行業(yè)自律管理。會(huì)議認(rèn)為，與一般審計(jì)師相比，應(yīng)對(duì)上市公司審計(jì)師實(shí)施更加嚴(yán)格的管理，有必要建立以法律為基礎(chǔ)的監(jiān)管制度框架。

本次會(huì)議還討論了優(yōu)化女性會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境、強(qiáng)化會(huì)計(jì)師勝任能力等問(wèn)題。

（原文鏈接：https://www.fsa.go.jp/singi/kaikeikansanoarikata/siryou/20211104.html；https://www.fsa.go.jp/singi/kaikeikansanoarikata/siryou/20211104/01.pdf）

英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)宣布處罰英國(guó)致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)人員

英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（FRC）向英國(guó)致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（GT）發(fā)出最終裁定通知書，就該會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2015-2017年在Interserve公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)中存在的違規(guī)行為實(shí)施處罰，包括：一是對(duì)GT處以金額為718,250英鎊的罰款；二是要求GT就其虧損合同審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控項(xiàng)目向FRC做出報(bào)告；三是對(duì)GT進(jìn)行嚴(yán)重警告，并聲明相關(guān)法定審計(jì)報(bào)告不符合相關(guān)要求；四是對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)合伙人處以金額為38,675英鎊的罰款；五是對(duì)該合伙人進(jìn)行嚴(yán)重警告，并聲明相關(guān)法定審計(jì)報(bào)告不符合相關(guān)要求。

FRC調(diào)查發(fā)現(xiàn)，GT在Interserve公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)中存在以下違規(guī)行為，一是Interserve公司在2015年與2016年財(cái)務(wù)報(bào)告中，針對(duì)與Viridor公司簽署的“以垃圾造能源”合同，為建設(shè)垃圾處理設(shè)施計(jì)提重大損失準(zhǔn)備金，但GT在做出關(guān)鍵判斷與會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)缺失重要證據(jù)，嚴(yán)重缺乏職業(yè)懷疑，構(gòu)成重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是針對(duì)Interserve公司管理層在2017年財(cái)務(wù)報(bào)告中就持續(xù)經(jīng)營(yíng)和商譽(yù)減值事項(xiàng)構(gòu)建的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)模型，GT為此所做的評(píng)估未能充分實(shí)施審計(jì)程序或未能在審計(jì)底稿中充分記錄。但FRC并未斷定上述違規(guī)行為是否引發(fā)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或是否僅限于部分審計(jì)工作領(lǐng)域。

需要指出，從審計(jì)文件中獲取的部分證據(jù)屬于GT向FRC秘密披露的材料，仍受法律職業(yè)特免權(quán)約束，但Interserve公司破產(chǎn)管理人及相關(guān)方同意FRC將受法律職業(yè)特免權(quán)保護(hù)的材料用于此次調(diào)查及任何后續(xù)實(shí)施程序的有限目的。因此，相關(guān)調(diào)查結(jié)果的全部細(xì)節(jié)屬于保密內(nèi)容，不予公布。

此前，Interserve公司曾于2012年與Viridor公司簽署合同，在格拉斯哥建造年產(chǎn)能20萬(wàn)噸的“以垃圾造能源”設(shè)施，但因在氣味控制系統(tǒng)和先進(jìn)轉(zhuǎn)換設(shè)施分包合同上存在爭(zhēng)議，該合同長(zhǎng)期未能執(zhí)行。2016年，Viridor公司以合同遭到多次拖延為由終止合同，Interserve公司就此退出“以垃圾造能源”市場(chǎng)，并于2019年宣布進(jìn)入破產(chǎn)管理程序。

（原文鏈接：https://www.frc.org.uk/news/november-2021/sanctions-against-grant-thornton-and-a-partner）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)國(guó)際及港澳臺(tái)事務(wù)部輯譯